借贷记账法历史演变和教学方法.docVIP

借贷记账法历史演变和教学方法摘要：借贷记账法中的“借”和“贷”严重背离人们的常识和习惯，其历史原因在于此法在演变并引入中国的过程中，出现了一些不够准确、不够严谨的翻译。关于借贷记账法的具体教学方法，除了死记硬背法，一些学者还提出了现金流向法、资金流向法和债权债务法。这些方法或多或少都存在不足甚至错误。针对上述问题，提出一种简单明了且易教易学的加减记账法。 关键词：借贷记账法；历史演变；教学方法；加减记账法 中图分类号：F23 文献标志码：A 文章编号：1000-8772（2013）05-0154-02 一、前言 学好会计的基础关键在于理解并掌握借贷记账法。借贷记账法中的“借”和“贷”严重背离了人们的常识和习惯，其历史原因在于此法在演变并引入我国的过程中，出现了一些不够准确不够严谨的翻译。因此在很多教科书中，“借”和“贷”仅是一种记账符号，仅仅表示账户中两个固定的部位。在具体的教学过程中，一些教师让学生死记硬背如下“法则”：资产（含成本、费用）增加记“借”，减少记“贷”，负债、所有者权益（含收入、利润）增加记“贷”，减少记“借”。这样既不能让学生了解会计发展的历史演变过程，也无法让学生真正理解借贷记账法的含义。为了解决上述问题，一些学者提出了现金流向法、债权债务法和资金流向法，三种方法都可以从借贷记账法的历史演变中找到渊源。这些方法虽然赋予借贷记账法比较具体的会计含义，但是或多或少都存在一些不足甚至错误。本文基于历史演变的视角，梳理了借贷记账法中的各种教学方法，最后提出了另一种简单易学的加减记账法。 二、借贷记账法的历史演变 一般认为，最早的借贷复式记账法源于13-15世纪的经济比较繁荣的意大利城邦国家。在公元1211年，作为意大利比较成功的城市之一佛罗伦萨，就出现了关于记账术语的记载采用动词“didare、di avere”的银行账簿。这两个动词中的前者表示“应收的”，指债权，后者表示“应付的”，指债务。公元1406年巴尔巴里戈商的账簿中则采用了简练的“a”和“per”。在威尼斯方言中，a与per是债权与债务的意思。钱商记录经济业务时，如果某人将货币存于钱商处或偿还货币给钱商，即货币从某人流出钱商，则此人债权增加或债务减少，并将金额记在某人名下的a；如果某人从钱商处借走货币或取出存于钱商处的货币，即货币从钱商流入某人，则此人债务增加或债权减少，并将金额记在某人名下的per。任何时点上某人是债权人还是债务人，取决于a与per的累计差额。如果累计a大于累计per时某人是债权人，否则为债务人。凭借a与per两个记账符号，钱商可以很好地记录下他们四种金融业务：债权增、债务减、债务增、债权减四种情形，归根结底就是从某人处流出和货币流向某人的两种基本情形。 到了1494年，意大利学者卢卡·帕乔利所著的《算术、几何、比与比例概要》出版后，曾被译为多种文字，在不同语言的国度广泛使用。卢卡·巴其阿勒总结推广的复式簿记，正是当时已臻于最完美形式的威尼斯簿记。他在著作中总结的复式簿记的“原理”和“规则”，像“盘存企业的资产；根据盘存结果在账簿上登记原始记录；记录交易；过入分类账；填写过账摘要；编制试算表以查核记账过程的正确性；结清虚账户并通过损益账户转入资本账户等”，与今天的会计实务几乎是一致的。帕乔利讲道：“为了顺利地获取关于债务和债权的资料，应努力把自身业务纳入应有的秩序之中。因此……进行核算是为了弄清楚债权和债务的数额”。同时……在所有交易事项均已记录以后，还应加设一个“损益”或“利得与损失”虚账户，并将该账户的余额结转到“资本”账户上。这说明：复式簿记并非一种纯粹的记账技术，它具有很明确的目标，即：不仅为商人及时地提供资产、负债信息，而且还要及时地提供损益信息。帕乔利在记账符号的选择上用意大利语的debito（债权）和credito（债务）分别取代了方言的per和a。这种用debito、credito记账首先风行意大利，之后传到英国等欧洲国家。debito和credito，英语中随之被翻译成debit、credit。 1873年，日本从西方引进卢卡·帕乔利的debito、credito记账法。日本著名明治维新的启蒙思想家福泽谕吉，在他的一部名为“帳合之法”（记账方法）的译著里，首次将debit和credit被翻译成“借”与“贷”，其中“借”是从某处“借来”，因而形成债务，“贷”是“借给”，因而形成债权。这一译法尊重了西文的原义，被不断继承和弘扬。 借贷记账法在中国的传播分为两个阶段。中国学者蔡锡勇编著的《连环账谱》是我国第一部介绍和研究借贷复式簿记的著作，书中未使用“debit”和“credit”作为记账符号，而分别译为“该收”和“存付”，全书既参照意大利借贷复式账法的基本原理，又吸收了