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关于我国个人所得税制度改革新思路 　　摘要：自1980年起我国开始征收个人所得税，其间经历了数次改革，目前实行的是从2011年9月1日起正式实施的个人所得税征收制度，但是每一项制度出台后在实际应用中都会遇到问题，需要不断进行调整和完善。本文主要探讨个人所得税制度在应用中可能存在的问题，通过研究与比较，提出了个人所得税制度改革的新思路。 关键词：个人所得税 制度改革 改革措施 一、我国个人所得税征收的目的及现状 我国个人所得税从1980年起开始征收，其目的在于增加财政收入、调节收入差距、促进社会稳定。30多年过去了，其间个人所得税制度经历了数次改革，起征点已由最初的800元提高到目前的3500元。但是城镇居民人均收入也从1980年的50元提高到了2012年的2246元，总共增加了45倍，而个人所得税的起征点只提高了约4倍。尤其是近年来，我国的居民收入差距越来越大，基尼系数居高不下。而个人所得税作出调节收入差距手段的职能没有得到充分的发挥，与其在现实中的表现不配套，因此继续改革个人所得税制度十分必要。 二、我国个人所得税征收在应用中存在的问题 1 个人所得税的征收目的被扭曲。个人所得税征收的目的是增加财政收入、调节收入差距，但是据财政部公布的数据来看，我国个人所得税对财政收入的贡献率仅为7%，且相当一部分是工薪阶层的纳税收入，这与发达国家的个人所得税对财政收入30%-40%的贡献率相比仍有很大的差距。我国一直致力于建设“橄榄型”的社会结构，即中等收入人群占多数，对极少数的富裕人群征收高税率的个人所得税，从而调节收入差距，促进社会公平和稳定。但据官方统计，在3500元的个税起征点下，工薪阶层仍有7.7%的人需要纳税，在我国没有像发达国家一样给纳税人群实施减税的措施下，这一比例显然过高了。这说明目前实行的个税起征点仍然与“橄榄型”的社会结构不相称，个人所得税调节社会收入差距的目的被扭曲了。 2 个人所得税征收的原则僵化。我国个人所得税的征收采取“一刀切”的原则，没有考虑到东、中、西部地区经济发展水平的差异以及由此带来的城镇居民收入水平的差异；没有考虑到不同地区物价水平的差异和纳税人个体的差异，这反而会进一步拉大收入差距。例如：在广东一个饭店的伙计月收入也得三千多块钱，而在中西部地区，一个公务员一个月的工资也是三千多块钱。那么按照规定饭店伙计和公务员一样得交个人所得税，但是在西部一个月三千多块钱足够用了，而在广东却不够，广东的生活水平远比中西部地区要高。那么，在广东一个月三千块钱连基本温饱都解决不了的情况下还要交个人所得税，这就很不公平了。如下表所示。 从表中我们可以看出东部地区和中部地区以及西部地区的居民年收入和消费性支出均存在较大差异，东部地区平均每人年收入要远远高于中西部地区每人年收入。其剩余的可支配性收入也远远高于中西部地区。因此3500元的个税起征点对于东部地区来讲偏低，但对于中西部地区反而显得偏高。此外，近两年来由于金融危机后期的滞后效应，使我国通货膨胀率持续走高，商品价格普遍高涨，如果考虑物价上涨因素，则较为固定的个税起征点就会显得偏高。 3 个人所得税的征收模式存在漏洞。我国个人所得税实行的是分类征收的模式，即纳税人取得的个人收入要区分不同的应税所得项目，实行分项扣除费用，分项确定适用税率，分项征收。现行的个人所得税有工薪所得、劳务报酬所得等11个项目。此外，还有国家扶助的免税和减税情况。在征收过程中，其征收计算方法过于繁琐，可能导致收入相同，但收入来源不同的人所纳税额不同。例如，一退休工人每月有固定的工资所得5000元，而另外一人每月也有5000元的收入，只不过来源多样，有劳务收入、稿酬所得以及其他收入等等。那么这两个人所缴的税目和税额显然是不同的。此外，在征管过程中，由于各种复杂情况的存在，有些个人所得之间的界限比较模糊，纳税人可以在不同的项目之间进行转移，以达到少缴税的目的。还有，随着经济的发展，我国公民的收入来源越来越广泛，税收无法应对多项应税收入。个人所得税的征收模式已不能涵盖各种收入方式，当然也就不能充分体现个人所得税的公平原则。 4 个人所得税的税率和结构设计不合理。首先，2011年9月1日后我国实行新的个人所得税征收管理办法，由原来的九级超额累进税率调整为7级。但不同级别应税收入的差距不大，与国外普遍实行的4-5级税率相比仍显得偏多。其次，各级税率的设计不尽合理，应从调节收入差距的原则出发，适度降低工薪阶层的纳税税率，适当提高高收入人群的纳税税率。此外，其对于不同收入所得实行的税率有时不能体现公平的原则。 5 个人所得税的征收体制不够透明。1994开始我国实行分税制改革，个人所得税纳入了地方税的征收范畴。但其征收体制仍不够透明，政府在征税之前并没