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企业货币资金内部控制探析中图分类号：F230 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2012）11-000-02 摘 要 货币资金是企业资产的重要组成部分，是企业资产中流动性较强的资产，持有货币资金是进行生产经营活动的基本条件。本文列举了企业货币资金管理制度存在的漏洞，指出企业应根据货币资金业务的特点，从控制环境入手，结合企业自身的经营管理实际，建立和完善货币资金内部控制制度。 关键词 货币资金 内部控制环境 漏洞 内部控制制度 根据货币资金的存放地点不同及其用途的不同，货币资金分为现金、银行存款及其他货币资金。货币资金的会计核算并不复杂。但是，由于货币资金具有高度的流动性，加之货币资金也是最容易被贪污、偷窃或挪用的资产，因此，加强货币资金的内部会计控制，对于保障企业资产的安全完整，提高货币资金周转速度和使用效益，具有重要意义。 如何设计货币资金的内部控制，需要了解其内部控制的目标及环境。内部控制的目标是提高经营管理效率、保证信息质量真实可靠、保护资产安全完整、促进法律法规有效遵循和发展战略得以实现。 一、货币资金内部控制的环境 货币资金内部控制环境是对单位货币资金内部控制的建立和实施有重大影响的因素的统称，包括外部环境和内部环境。对于外部环境因素，法律法规对内部控制的约束与规范，以及政府部门的行政影响是其主要内容；而内部环境，则涉及企业管理的方方面面。控制环境的好坏直接影响一个单位内部控制能否实施或实施的效果，影响着特定控制的有效性。货币资金内部控制环境主要包括以下因素： 1.管理决策者。单位管理者的素质直接影响着内部控制的有效性，因此，单位管理者首先应当承认内部控制也是对管理者包括企业最高领导者的控制，他们的行为同样应纳入内部控制的范畴。其次他们应是内部控制有利的支持者和执行者。如果一个管理者将自己置于内部控制系统之外，将自己的个人偏好凌驾于内部控制之上，设计再好的内部控制制度都将失去作用。 2.合理的组织结构。合理的组织结构，有助于建立良好的内部控制环境，进而促进内部控制方法和组织结构的有机结合和有效使用，提高内部控制方法的实施效率。笔者认为，良好的组织结构必须以执行工作计划为使命，并具有清晰的职位“层次顺序”、流畅的“意见沟通”渠道、有效的“协调”与“合作”体系。因此，在设置组织结构时，内部控制体系设计者应对业务部门的实际工作流程进行调研，听取业务部门的意见，从而购建合理的组织结构和业务流程，以提高内部控制系统的运行效率。合理的组织结构对货币资金内部控制同样重要。 3.内部审计。内部审计是单位自我评价的一种活动，内部审计可协助管理当局监督控制措施和程序的有效性，能及时发现内部控制的漏洞和薄弱环节。内部审计力度的强弱同样影响货币资金内部控制的效果。 4.员工的职业道德和业务素质。办理货币资金业务的人员应当具备良好的职业品质，忠于职守，廉洁奉公，遵纪守法，不断提高会计在内部控制的各个环节中，各岗位都处于相互牵制和制约中，如果任何一岗位的工作出现疏忽大意，内控制度也随之失效。因此要把内部控制思想融入到每个员工的日常业务中去，从基础开始抓内部控制环境的建设。 二、货币资金内部管理存在的漏洞 货币资金内部管理存在的漏洞主要有现金收支业务管理和银行存款收支业务管理两方面。 （一）现金收支业务管理存在的漏洞 第一，更改凭证金额，虚构报账内容。财务人员或其他经办人员利用工作上的便利条件或凭证上的漏洞，趁机更改发票、收据上的金额、贪污相应款项，或通过添加和虚构经济业务内容和金额，将现金据为己有。 第二，收款不开任何凭据。出纳或收款人员利用经手现金收入的机会，在收入现金时既不给付款方开据收据或发票，也不报账和记账，而是直接将现金占为己有。 第三，开出票据不一致。出纳或收款人员开票时利用套写或假复写的方法，使发票联与记账联不一致，贪污差额部分。 第四，销毁票据、盗用发票。会计或出纳人员销毁现金收入的票据，从而将票款私吞，或用盗取的发票向客户开票，重复收款或报销。 第五，少列、多列总额。出纳或收款人员故意将现金收入或现金支出合计数计错，致使现金收入日记账合计数少于支出日记账合计数，从而将多余库存现金占为己有。 第六，现金、支票收入对冲。出纳或收款人员在收到现金后不及时存入银行，在收到相同金额的支票时把支票入行，最后把现金收入的出账联凭证和支票的送行单一起入账，而支票收入的出账联凭证不入账，现金则挪用。当事人采用这种张冠李戴的方式，经常以支票未到账为借口以达到挪用现金的目的。 （二）银行存款收支业务管理存在的漏洞 第一，私自提现、支票套物。会计或出纳人员私自签发现金支票，用于提现或购商品、物品，不留存根，不记账，将所提现金或所购商品、物品据为己有。 第