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公允价值计量模式在上市公司经营业绩核算中问题及对策【摘 要】 公允价值计量一直以来都是国际会计理论界与实务界关注的焦点。我国适度谨慎地引入了公允价值计量模式，然而该模式在公司经营业绩核算中存在一些有待解决的问题。文章在界定相关概念的基础上，分析了公允价值计量模式在上市公司经营业绩核算中存在的问题，提出了相应的对策建议，以期为公允价值计量模式在我国的推广应用提供一定的借鉴。 【关键词】 公允价值计量模式； 上市公司； 经营业绩 国际财务报告准则要求广泛运用公允价值，以充分体现相关的会计信息质量要求，为了与国际会计准则趋同，2006年我国出台的新会计准则广泛地引入了公允价值的计量属性，从而与国际会计准则之间保持了较高的协调性。同时，考虑到中国国情与国际会计准则存在一定的差异，对公允价值的应用采取了适度和谨慎的态度，其使用范围比国际会计准则更窄一些，限制更严一些，即在坚持历史成本原则的同时，引入公允价值。在现阶段有些资产和负债缺乏成熟的活跃市场，尽管会计信息相关性非常重要也必须以可靠性为前提，但如果不加限制地引入公允价值可能出现偏差或人为操纵利润现象。我国准则中关于投资性房地产、生物资产、非货币性资产交换、债务重组等规定，原则上要求，只有存在活跃市场、公允价值能够获得可靠计量的情况下才允许采用公允价值计量。经过几年的实践，公允价值计量模式在我国上市公司经营业绩核算中暴露出一些问题，研究推广公允价值计量模式对上市公司经营业绩的会计改进具有重要的现实意义。 一、基本概念界定 （一）公允价值 国际会计准则委员会（IASC）和美国财务会计准则委员会（FASB）都对公允价值下过定义。广义的公允价值是一种理念，是历史成本的延伸，是衡量所有计量属性内在统一性的质量特征。即是否公允地表达了计量对象的价值特征，因为会计必须反映经济真实，特别是交易或事项的实质，所以公允价值可以满足企业外界利益相关者特别是大多数的决策者对于会计信息的要求。本文采纳我国财政部在2006年2月15日发布的新《企业会计准则——基本准则》中对公允价值所下的定义：在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。公允价值计量是市场经济条件下维护产权秩序的必要手段，也是提高会计信息质量的重要途径，它代表了会计计量体系变革的总体趋势。 （二）公允价值计量模式 公允价值计量模式本质上强调的是资产、负债的客观计量和真实反映。一是资产计价必须坚持客观价值计量，价格要能真正反映资产的客观价值；二是资产计价必须立足于现在的时点，坚持动态的反映观。对一个具体企业而言，人们更关注的是它持有或消耗资产的现时价值。因此，公允价值概念的指导思想是要求真实和公允。公允价值最大的特点是来自于公平交易的市场，参与市场交易的理性双方充分考虑了市场信息后所达成的共识，这种达成共识后的市场交易价格即为公允价值。 1.公允价值建立在公平交易的基础上 公允价值对交易环境要求严格，要求公平交易，从而有利于更真实地反映资产或负债的价值，为信息使用者提供与决策更加相关的信息，更有利于维护市场的有序运行。 2.公允价值具有动态性 随着时间的变化，公允价值的公允性也会发生变化，今天的公允价值到明天就成了历史成本。也就是说，公允价值是反映现行经济情况对资产或负债的影响在市场上的评价，它随着经济情况的变化而变化，是一个动态的价值指标。也正因为如此，公允价值才能够时刻保持“公允”。 （三）上市公司经营业绩 经营业绩即经营成果，是指经济实体在一定时期内利用其有限资源从事经营活动所取得的成果。上市公司经营业绩指标体系有价值指标和非价值指标，价值指标包括净资产收益率、总资产报酬率、每股收益、每股净资产、资产负债率、现金流动负债比率、已获利息倍数、总资产周转率、净利润增长率、总资产增长率和发展能力定性指标；非价值指标包括经营者的素质能力、产品的市场占有率及应变能力评价、技术资源状况、公司激励制度等。 新旧会计准则的不同运用，对于公司的经营业绩有不同的体现。以中石化2005年年度报告为例：中石化分别在上海、香港、纽约、伦敦等地上市，按规定应编制两套财务报告，一套为中国标准，即“原企业会计准则和企业会计制度”；一套为国际会计标准，即“国际财务报告准则”。在2005年的年报中，按照中国标准编制的报表，2005年净利润为395亿元人民币；按照国际会计标准编制的报告，当年利润为438亿元人民币。2006年在新准则实施后，上市公司经营业绩发生了一定的变化。新准则规定，以公允价值与原账面价值的差额调整年初股东权益，由于公允价值变动引起股东权益变动的上市公司有454家，调增年初股东权益795.04亿元。 二、公允价值计量模式在上市公司经营业绩核算