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基于对比为导向高校办学成本核算体系探究 【摘 要】 高等教育办学成本作为高校财务热点问题，近年来成果颇丰，但以往核算体系的设计多为了核算成本而去设计成本核算，没有考虑高等教育公益性的本质。文章从实际应用出发，概要设计了基于对比为导向的高校办学成本核算体系，以使高校办学成本核算结果用于不同地域、不同层次间高校的对比。 【关键词】 高校； 办学成本； 对比 一、高校办学成本研究回顾 高等教育办学成本作为高教经济学的热点问题，近年来理论著作颇丰，代表性成果有厉以宁的《教育经济学》、王善迈的《教育投资与财务改革》、靳希斌的《教育经济学》等，内容涉及到教育成本的概念、分类、核算或计量、教育成本分析、教育成本预测与计划、教育成本控制等等。应该说经过多年的研究与探讨，目前学界对高等教育成本的概念已经比较清晰：高等学校的教育成本是指高校在教育活动中为培养专门人才所耗费的物化劳动和活劳动的价值总和。但是在具体的操作层面，即具体的高校办学成本核算体系一直没有建立。面对社会对高校收费过高等方面的质疑，2006年教育部曾表示要制定《高等学校生均成本核定办法》，但时至今日该办法也未能出台。 由于高等教育办学成本涉及到高校学费、生均拨款等高校实际问题，因此很多高校财务人员在高校办学成本核算体系设计等方面做了有益的探索和尝试，取得了一定成果，有的甚至已经提出了比较完善的高校办学成本核算架构。但这些体系的构建无一不是建立在对企业会计制度摹拟、迁移之上的，将学校视为一个企业，仿照企业费用归集、成本核算的套路，构建了学校成本核算方法，而这似乎又走进了另一条弯路。 高校之所以在一开始就没有采用企业核算体系，而遵循事业单位财务规则，是由其本质属性决定的。高等教育作为一种公共产品，公益性是其根本的属性，从这一角度来说，高校的办学成本应该越高越好，各方面的投入应该越大越好，投入越大，成本越高，才能为社会提供更多的服务。以外语学习为例，单纯“书本+老师”模式，成本最低，效果也一般；如果配以“多媒体语音设备+外教指导”，学生学习无疑会提高一个台阶；而将学生派遣出国，到语源地直接学习交流，效果当然与直接读书有天壤之别。因此，高校成本核算与企业严格控制成本，实现企业效益最大化的核算理念存在着根本上的分歧，高校成本核算体系的落脚点在于如何在不断加大的投入中，实现资源最有效的利用。 以往高校成本的研究由于没有明确的使用目的，缺乏统一的指导思想，只是为了核算成本而去设计成本核算，得出的核算方法也是见仁见智，可能适合个别高校成本的核算，因此不具备广泛的适用性，并且以往的研究成果对成本的核算设计方面过多参照企业会计制度，引进了一些诸如“直接成本”、“间接成本”等概念；又由于高校不同于企业以营利为目的的根本分歧，因此在如科研支出等类成本的归并上，出现了诸多问题。 以任何具体高校为对象设计的核算体系以及计算出来的成本，只能是一个孤立的数字，除了同本校往年情况作纵向方面的对比外，实际应用的价值不大。 二、以“应用”为目标的高校办学成本核算体系 虽然高校日常运行不以成本控制、实现利润最大化为目标，但高校办学成本的核算依然有着重要意义。在特定时期内，高校的投入总是一定的，如何在全校范围内实现资源的合理分配，离不开各类成本的核算测量；同时高校学费标准、政府生均拨款的确定等都需要对高校办学成本进行精确核算。 完美的高校办学成本核算体系设计是一个艰巨的工程，不可能一蹴而就。笔者认为目前的成本核算体系设计应以“应用”为目标，即成本核算体系的设计应服务于资源分配、生均成本计量等目标。具体体系的设计以“对比”为导向，这是因为高校办学不以成本最低为目标，因此很难确定一个合理的目标成本，高校办学成本的高低只有同标准（必要）成本或者与不同的高校之间对比，才能判断出具体高校办学成本指标的高低，进而为具体的管理改进提出建议。 以对比为导向的成本核算体系的设计要考虑以下因素： （一）标准（必要）成本的确立 标准（必要）成本是指高校为培养合格的毕业生而需投入的最低成本。它的确立是一个棘手的问题，原因正如上面所提到的高等教育成本没有最高限。为简化问题，笔者参考了2004年2月教育部颁发的《普通高等学校基本办学条件指标（试行）》（以下简称“办学条件指标”），该指标对普通高校的基本办学条件，包括生师比、教学用房、仪器设备、图书资料等都作出了详细规定。 通过对指标规定条件的折算、倒推，笔者可以得出高校办学的必要成本。虽然“办学条件指标”这一文件仅是一个教学质量保证体系，其对于不同地区、不同类型高校一刀切的做法引发了诸多议论，但到目前为止，笔者认为该指标体系还是最为客观和权威的。 根据“办学条件指标”计算出来的高校办学成本，还缺少高校“日常公用支出”这一重要内容。对于此