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作业成本法在企业中应用 　　前言：当前，企业日益变革中的商业环境对企业成本管理提出了更高的要求，以顾客为导向、以全球化的视野，从战略角度谋求企业竞争优势等，赋予成本管理更广阔的内容，而传统的制造成本核算法已不能满足企业经营决策的需要，作业成本法的产生标志着成本管理告别了传统的成本核算方法，向现代成本管理过渡。鉴于此，本文对作业成本法的应用进行了探讨，以期在一定程度上加大作业成本法的应用和推广。 一、作业成本法概述 1.作业成本法的概念 作业成本法起源于美国，是一种以作业为基础的成本计算方法。即以成本动因理论为依据，以作业为核算对象，根据生产过程中产品发生和形成价值链的关系来确认和计量作业量，进而以作业量为基础将资源成本准确地分配到作业当中的一种成本核算方法。通过对作业成本法的概念界定，我们可以看出作业成本法是一个以作业为基础的成本核算体系，其核心要素有四个，分别是资源、成本对象与动因以及作业。 2.作业成本法的结构特点 作业成本法是一种以成本管理为基础的企业管理新思维，作业成本法的基本指导思想是“产品消耗作业，作业消耗资源”，成本核算的范围主要可以分为四个部分，分别是产品单位成本、生产批次成本、产品维持成本以及生产工厂成本。作业成本法将作业作为沟通企业资源与最终产品之间的桥梁，力求从总体上把握影响产品成本的因素，将成本计算深入到作业水平，把企业产品研发生产服务等过程中所有的成本都纳入到成本范畴中来。作业成本对间接费用的分配是采用多标准来进行的，与传统成本法相比更具合理性，企业每完成一项作业，就会产生多种成本动因，就会消耗一定的资源，同时消耗资源的价值转移到下一环节，最终形成产品，计算过程可以概括为“资源—作业—产品”，从而将企业成本管理与经营管理有机结合起来。通过此方法来计算企业成本大大提高了成本的真实性，可以帮助企业管理者从企业生产的源头入手，在产品生产的各个环节中准确分析成本，从而达到合理利用资源、有效降低企业成本的目的。 二、作业成本法的应用 作业成本法作为一种全新的管理理念，一经产生就迅速得到推广和使用。在理论界和实务界都得到了认可。目前，作业成本法不仅用于成本核算，还被广泛用于企业管理中的其他领域，例如产品定价、库存估价、新产品开发、业绩评价、产品组合决策以及盈利性分析等。下面本文对其中应用比较广泛的几个方面进行了探讨。 1.成本管理方面，带来成本管理理念的转变 （1）实现了从成本核算向成本控制的转变 传统成本管理主要关注成本核算，且将成本核算重点放在产品制造过程所发生的弹性资源消耗上。而作业成本法核算不仅关注弹性资源消耗、而且关注产能相关的资源消耗，在当今与产能相关成本占产品成本比重越来越大的情况下，有效避免成本信息的扭曲，大大提升了成本信息的相关性、可靠性。成本管理必须要由成本核算向成本控制转变，以提高企业竞争优势为终极目标。 （2）实现从成本的经营性控制向成本的规划性控制转变 传统成本管理重点在产品的制造环节，但是，仅对制造环节的弹性资源消耗进行控制，而对与产能相关的资源消耗，在其使用前就已经形成固化成本，大多属于无法控制成本，它们以折旧方式进入产品成本。所谓固化成本是指因事先做出诸如产品设计、生产线规划等决策从而在未来一定要发生的成本。事实表明通过经营性成本控制，只能降低少部分的非固化成本，成本降低幅度、余地并不大。只关注制造环节的成本控制，难以真正实现有效的成本管控。因此，在产品制造过程之前，应事先“嵌入”成本理念，挖掘产品研发、产品设计、生产线规划或布局等方面的成本降低空间并进行优化，即对成本实施事前的规划性控制，才能真正从源头控制产品成本。 （3）实现从产品制造成本管理向产品全成本管理转变 传统成本管理的对象主要是针对“产品制造成本”，判断产品是否盈利的财务逻辑，是看“产品营业收入”是否大于“产品制造成本”，是一种短期的产品决策观。而作业成本法拓宽成本核算和管理的范围，如果从“产品全成本”角度来判断新产品是否盈利、新的生产线是否决策上马，不仅要看产品制造成本，而且更应关注设计、设备升级、生产准备、营销、售后服务等一系列作业环节所发生的资源消耗，从而在“总体”上判断产品的盈利性、价值创造性。例如，某公司投资了一条多晶硅生产线，投资前做项目测算未能考虑到市场环境、设备升级等一系列作业环节所发生的资源消耗，市场出现大的波动时，收入与成本严重倒挂，导致项目投资失败。 2.作业成本法下的产品盈利性分析 对产品盈利性进行分析有助于企业找到具有市场竞争力的产品，加大对该产品的资源投入，从而增强企业的市场竞争力，增加企业经济利润。产品盈利性分析有效与否直接关乎到企业的产品组合，甚至对企业生存与发展都具有重要意义。不