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全面预算管理在玉溪市人民医院内部控制中作用 　　【摘 要】日益激烈的竞争环境下，医院需要建立和完善内部控制制度。全面预算管理同内部控制一样，均以医院战略总体目标为终极目标，医院实施全面预算管理，其本质是企业内部控制的一项工具，全面预算的制定和实施过程，是医院不断用量化的工具来管控医院的组织与运营活动，是医院内部控制活动与风险控制的重要工具与手段。 【关键词】医院 内部控制 全面预算管理 监控 风险控制 【中图分类号】F275 【文献标识码】A 【文章编号】1674-4810（2013）26-0195-02 规范医院内部控制可以有效加强医院的管理，有效地降低运营成本，为公众提供优质、高效、满意的医疗服务。在如今复杂的经济环境和激烈的竞争形势下，医院内部控制的建设迫在眉睫。2011年，国家财务部、卫生部制定的新《医院财务制度》中明确规定：“医院要实现全面预算管理，建立健全预算管理制度”，医院实施全面预算管理旨在促进医院经济管理，走优质、高效、低耗的道路，这与医院内部控制的目标相一致，医院全面预算的有效实施在很大程度上促进了内部控制的建设和完善。 一 医院内部控制与全面预算管理概念 1.内部控制 20世纪90年代，COSO体系从“控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控”五大要素梳理内部控制制度，我国关于内部控制的概念开始与国际趋同，参考《审计准则》的定义，我国公立医院将医院内部控制定义为：公立医院为了保证医疗活动的有效进行、保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策和程序。 2.全面预算管理 医院全面预算是数字形式表示的计划，全面预算综合考虑医院内外部环境和战略目标，从收入和支出两方面反映医院运营活动中各项目标及人力、财力和物力等资源配置的数据和金额等。全面预算管理预算编制、审批、调整与变更、执行、分析与考核全过程的实施需要医院全员参与，从财务预算、经营预算以及资本支出预算各方面进行全部金额的预算管理。 从两者定义可以看出，医院内部控制主要从内部会计控制展开，为内部行政控制服务，保证医院正常运营；医院全面预算管理是全院收支的预算管理，有效的全面预算需要医院全体人员协作，以财务会计核算为工具，全程监控医院资金的流向，最终对预算的决算数据将为会计核算服务，保证会计资料的真实、合法和完整。《企业内部控制基本规范》将预算控制列为重要的控制活动和风险措施。 二 全面预算创造内部控制所需环境 公立医院具有资产性质和职能的复杂性，内部控制的原型来自于企业管理模式，建立健全医院内部控制制度需要从源头上解决内部控制的环境问题，必须引进现代企业管理制度。全面预算应用模型基于企业内部管理需要而产生，是一种集系统化、战略化、人本化理念为一体的现代企业管理模式。全面预算管理将医院的经营、投资、财务等各项活动以及全院的人、财、物各个方面，购、医各个环节，都纳入了预算管理，且医院全员上至院领导，下至各职能部门、医技科室都必须参与预算编制与实施。这种全方位、全过程、全员的预算管理活动为内部控制的环境控制打下基础。 三 全面预算管理是内部控制的重要手段和措施 1.组织机构与制度服务于内部控制 为防止预算管理松散、随意，预算编制、执行、考核等过程流于形式，全面预算管理的实施需要完善的领导组织与健全的运行体制，这将为内部控制在组织机构和制度方面提供可参考的体系结构，且全面预算体系是内部控制的组成部分，预算运行体制及预算管理过程中的信息将服务于内部控制。 全面预算组织结构一般有三个层次：第一层次是决策机构预算管理委员会，部分三级医院赋予职工代表大会最高决策权力；第二层次是归口管理部门，一般为各职能管理部门，一般情况下预算执行审批工作通过财务部门进行衔接；第三层为预算执行单位，即各执行基层部门、医技、科室等。根据这三层次的预算组织体系，医院颁布相应的预算管理办法、预算编制说明、预算考评体系等一系列规章制度文件，在预算管理组织的指挥下，按照配套的规章制度对医院进行预算管理。 医院内部控制与全面预算一样是涉及医院运营全方位的控制活动，需要完善的组织与制度体系保证内控制度的有效实施。全面预算与内部控制的目标均为提升医院管理水平，保障医院正常运营，建立内部控制组织机构与制度体系时，借鉴全面预算管理体系，以预算三级层次为信息与沟通的信息传播交流渠道原型，在此基础上完善信息传发与反馈机制；以预算管理委员会成员为内部控制最高领导小组，并需要设置独立的内部审计部门、预算归口管理部门、财务部门与其他各职能部门、基层医技、科室的预算管理活动所产生的数据及信息资料为内部审计部门的监控工作提供了第一手信息。 2.内部控制活动和风险控制