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变迁和变化:会计准则和管理行为联动研究 　　【摘 要】 会计准则变迁与管理行为交替进行、互相推动。文章在对会计准则与主要理念进行简要回顾的基础上，重点从资产负债观、原则导向、公允价值等重要理念和股份支付、资本化范围界定具体准则变迁研究分析对管理行为的重要影响，并提出了会计准则制定应低头拉车还要抬头看路，用“脑”定准则的同时，重点用“眼”盯着企业管理行为的变化，为会计准则的继续变迁找准着力点。 【关键词】 会计准则变迁； 理念变化； 管理行为 根据Zeff的经济后果学说，会计准则具有经济后果，企业的管理者为了满足契约的规定，很可能会根据会计准则的变化，调整企业的实际经营策略，从而对企业的现金流量造成实质性的影响，进而改变企业的价值。因此，有必要分析我国会计准则变迁对企业经营管理带来的影响，充分发挥会计准则同企业管理经营之间的联动作用，促进企业价值的提升。 一、会计准则变迁：简要回顾与主要理念 我国会计准则在理念引导变迁，变迁推动理念的相互影响中共经历了三个发展阶段：1992年的会计准则起步阶段（“两则”、“两制”①阶段），1993—2005年的会计准则和会计制度并存阶段，2006年至今的会计准则独立可实施阶段。 （一）主要变迁 1992年11月，财政部发布了《企业会计准则》、《企业财务通则》、13项行业会计制度和10项行业财务制度，结束了我国计划经济模式下的会计制度，确立了与市场经济相适应且同国际会计惯例初步协调的会计制度。 1997年5月财政部发布了我国第一项具体会计准则《关联方关系及其交易的披露》，随后陆续发布了《现金流量表》、《资产负债表日后事项》、《债务重组》等具体准则，截至2005年12月31日，我国已公布并实施了16项具体会计准则。并且在这些具体准则颁布的同时，财政部于2000年在综合行业会计核算制度的基础上，制定并颁布了《企业会计制度》，并规定于2001年起开始实施。2001年制定了《金融企业会计制度》，2005年制定了《小企业会计制度》。至此，1992年会计体系的13个行业会计制度转变为以企业、金融企业、小企业为规范的三种制度。其中2000年颁布的《企业会计制度》明确提出计提八项减值准备（坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、委托贷款减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备和无形资产减值准备），标志着会计改革进一步向国际靠拢，会计信息的质量也进一步加强。 2006年2月15日，财政部发布了新《企业会计准则》，并规定于2007年1月1日率先在上市公司执行。新准则包括1项基本准则和38项具体准则，涵盖了各类企业的各项经济业务。此时的企业会计准则体系由基本准则、具体准则和应用指南三部分构成：基本准则是纲，相当于国际上的财务会计概念框架（Conceptual Framework，CF）起到统领驾驭的作用；具体准则是目，是依据基本准则的原则要求对会计的确认、计量、报告作出具体规定；应用指南是补充，是对具体准则的操作指引。 （二）主要理念 纵观我国会计准则的变迁历史，不难发现其中贯穿着一些理念的变化：第一，决策有用理念。随着我国资本市场的发展，大批公司成为上市公司，抢夺“资本”这一稀缺资源。向众多外部投资者提供决策有用的信息，以弱化由于信息不对称效应带来的逆向选择问题，成为财务报告的重要目标，因此“决策有用观”在我国准则体系中的地位日益上升。第二，原则导向理念。随着我国市场经济的发展，大量新型的经济业务不断涌现，而会计准则本身出于成本效益的考虑只能够提供一般的适用规则，不可能面面俱到，必然要让与一定的自由裁量权于企业之中。因此准则的规则导向理念日趋向原则导向理念转变。第三，资产负债理念。会计起初存在的意义是为了正确计算企业的利润，而会计利润实际上是在收入费用配比原则下产生的，由于传统财务会计在收入确认上强调实现原则和稳健性原则，导致企业的净利润同经济利润差别较大，同时如果会计人员不当运用准则操纵利润，净利润这一会计指标就显得毫无意义。因此准则将确认计量的重点由“收入费用观”（“利润表观”）转向“资产负债观”，力图在报表上更真实地体现企业资产负债的真实价值，从计量资产负债的角度确认企业的利润。第四，公允价值理念。从财政部1998年发布《债务重组》准则起，公允价值在我国的运用可谓是一波三折，其中的原因主要是公允价值的应用环境尚不成熟和应用技术尚不完善，但公允价值本身作为一种更具价值相关性的计量属性，其广泛运用已是不可逆转的趋势和无需争议的事实。第五，国际趋同理念。会计作为一种商业语言，其统一及规范有利于全球资本市场的融通，有利于我国“引进来”和“走出去”战略的实施。因此会计准则的国际趋同一直是我国准则制定机构不断努力的方向，并且2006年企业会