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固定成本和变动成本问题探究 　　[摘 要]本文主要对固定成本与变动成本的问题进行研究，从而能够将固定成本和变动成本进行明确的对比，这样使得固定成本和变动成本能够有效的结合，从而提高了企业自身的经济效益。 [关键词]固定成本；变动成本；问题；研究 [中图分类号]F275 [文献标识码]A [文章编号]1005-6432（2013）30-0107-02 1 固定成本和变动成本的概念 在管理会计学中，成本可以分为固定成本和变动成本。变动成本法是相对于完全成本法而言的。它从无到有、从一开始不为人们所认识到被普遍重视并被广泛应用，最根本的原因是变动成本法本身所具有的优点。在会计学中，固定成本主要包括：管理费用科目、营业费用、制造费用中的固定资产折旧、车间管理人员工资和办公费用、差旅费用等。然而变动成本主要包括：直接人工、直接材料、辅助成本、制造费用中与生产有关的分摊费用，营业费用中的促销费用、销售人员的提成工资等。 1.1 固定成本的概念 固定成本也称固定费用，它是变动成本的对称。固定成本是指在一定的范围内不随产品产量或商品流转量变动的那部分成本。固定成本大部分是间接成本，如企业管理人员的薪金和保险费、固定资产的折旧和维护费、办公费等。当产品产量或商品流转量的变动超过一定的范围时，固定费用就会有所增减。所以，固定成本是一个相对固定的概念，我们称之为“相对固定成本”。固定成本是指成本总额在一定时期和一定业务量范围内，不受业务量增减。 1.2 变动成本的概念 变动成本是指那些成本的总发生额在相关范围内随着业务量的变动而呈线性变动的成本。直接人工、直接材料都是典型的变动成本，在一定期间内它们的发生总额随着业务量的增减而成正比例变动，但单位产品的耗费则保持不变。变动成本与固定成本一样，变动成本与业务量之间的线性依存关系也是有条件的，即有一定的适用区间，如果超出了相关范围，变动成本发生额可能呈非线性变动。 1.3 固定成本与变动成本的划分依据 固定成本总额一般不随产品业务量的变动而变动，但单位产品中的固定成本却随产品成本业务量的增加而减少；而变动成本总额一般随产品业务量的变动而成正比例变动，但单位产品中的变动成本却通常是不变的。固定成本和变动成本的划分依据为是否随着业务量变动而变化。 2 固定成本和变动成本的区别 2.1 产品成本构成内容不同 固定成本法，是指在产品成本的计算上，不仅包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工，还包括全部制造费用，主要指变动性制造费用和固定性制造费。变动成本法则是指在产品成本的计算上，只包括生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用中的变动性部分，而不包括制造费用中的固定性部分。 2.2 存货成本的构成内容不同 由于两种方法下产品成本的构成内容不同，所以存货成本的构成内容也不同。固定成本法下，不论是库存产成品、在产品还是已销产品，其成本中均包括固定性制造费用。变动成本法下不论是库存产成品、在产品还是已销产品，其成本中只包括变动性制造费用，而固定性制造费用则作为了期间成本。所以变动成本法下期末存货的成本必然小于固定化成本法下的期末存货的成本。 2.3 计算损益的方法不同 在不考虑税金问题的情况下，固定成本法下的利润总额=营业收入-营业费用-管理费用-财务费用-销售费用。然而变动成本法下的利润总额=营业收入-变动成本-固定成本。 2.4 期末损益不同 固定成本法下对固定性制造费用的补偿是由当期生产的产品承担，期末存货与已销产品承担着同样的份额。产量越大，单位产品负担的成本越小，计算损益不考虑期末存货，所以在销量一定的情况下，利润就越大。变动成本法下对固定性制造费用的补偿是作为期间成本由当期已销产品承担。所以在销量一定的情况下，利润小于完全成本法下的利润。当然在产销均衡的情况下，两种方法计算的利润是一样的。但产销均衡只是个别的、相对的和理想化的，不均衡才是普遍的、绝对的和现实的。 2.5 特点不同 两种成本计算方法的根本差异主要在于如何对待固定性制造费用。在固定成本法中，固定性制造费用由本期已销售的产品和期末未销售的产品一起来承担的，固定性制造费用是在以后可以换成额外的收益的。固定性制造费用与直接材料、直接人工和变动性制造费用构成了产品成本。如果在销售量一定的情况下，商品的产量越大，到了期末，存货负担的固定性制造费用越大，然而已经销售的产品负担的固定性制造费用越小，因此企业所获得利润也是最大的。也就是说企业商品的产量与利润呈正比的。在变动成本法中，固定性制造费用属于期间成本，从本期收入中得以补偿，它是一种为取得收益而丧失的成本。所以销量越大，在期间成本一定的情况下，利润越大，即销量越大利润越