审计重要性水平、事务所规模和审计意见研究.docVIP

审计重要性水平、事务所规模和审计意见研究 　　摘要：随着市场经济的快速发展和现代企业制度的确立，使得审计工作在实施国家宏观政策、维护资本市场有序运行、保护投资者利益方面发挥着越来越重要的作用。与此同时，审计质量也成为了理论界、实务界日益关注的问题。通过研究表明，审计意见与审计质量有着直接关系，审计重要性水平和事务所规模在一定程度上影响着审计意见的准确性、公允性。为此，本文对审计重要性、事务所规模与审计意见进行分析，并提出若干政策建议，对提高审计质量有着重要意义。 关键词：审计重要性水平；事务所；审计意见；审计质量 一、审计重要性水平与审计意见分析 1.审计重要性水平概述 审计重要性是指被审计单位财务报表中错报或漏报的严重程度，而审计重要性水平是对审计重要性的量化处理，是重要的量化临界线，具体是指被审单位财务报表中可以存在的不影响报表使用者决策和判断的错报和漏报的最大限额或比例。审计重要性水平的判断不仅对审计意见类型和审计质量有着直接影响，而且还会在一定程度上决定着财务报表使用者决策的正确性。 一般情况下，审计人员根据被审计单位的规模、业务性质、自身经验以及信息使用者对信息的需求来判断被审计单位可容忍的最大错报、漏报。这些判断依据往往是审计人员的主观判断，即使是对同一被审计单位的财务报表作出重要性水平判断时，也极有可能得到不同的结果。造成这种现象的重要原因在于不同审计人员在判断影响重要性因素的过程中存在主观差异。此外，国家政策、法律制度、被审计单位监督机制、审计人员的专业胜任能力等因素，同样也会对重要性水平的判断产生一定程度影响。 2.审计重要性水平与审计意见的关系 在执行审计的过程中，审计测试的精确度要紧密联系审计重要性；在评估审计证据充分性时，审计人员要将错误的精确度上限与审计重要性水平进行对照，进而为审计意见提供有力依据。具体而言，审计重要性水平对审计意见的影响可归纳为以下四种情况：其一，当被审计单位财务报表中发生的错报、漏报金额不重要，且对财务报表使用者决策不可能造成影响时，注册会计师可出具“无保留意见”的审计报告。其二，当被审计单位财务报表中的错报、漏报金额较为重要，但是对财务报表使用者决策没有太大影响时，若能够证明财务报表论述仍是公允的，那么注册会计师应出具“保留意见”的审计报告。其三，当被审计单位财务报表中发生的错报、漏报金额非常重要，且财务报表公允性存在严重问题时，注册会计师应出具“否定意见”的审计报告。其四，当注册会计师在执行审计过程中受到被审计单位严重限制，不能正常获取审计证据时，注册会计师无法对财务报表做出客观评价，所以应出具“无法表示意见”的审计报告。 二、事务所规模与审计意见分析 审计是注册会计师对被审计单位财务报表及相关资料进行独立审查，并对审计结果发表审计意见、出具审计报告的一项系统性工作。因此，判断审计质量的重要依据为注册会计师发现被审计单位财务报表存在违规现象的概率，以及注册会计师披露这些违规现象的概率，前者的决定性因素是注册会计师专业胜任能力，而后者的决定性因素是注册会计师的独立性。所以，笔者从注册会计师专业胜任能力和独立性两个层面入手，对事务所规模与审计意见之间的关系进行分析。 1.基于专业胜任能力角度下的事务所规模与审计意见关系 规模大的事务所不仅具有客户资源数量和质量的优势，而且还能够凭借自身良好的社会声誉和影响力，吸引优秀的注册会计师到本事务所从事审计工作，为注册会计师提供更广阔的职业发展空间。一般情况下，规模大的事务所成立的时间较长，在发展的过程中逐步建立了一套完整、规范的审计流程，加之事务所的业务复杂程度较高，所以能够促使注册会计师积累更多的执业经验，提高发现被审单位财务报表错报、漏报的能力，进而确保出具审计意见的正确性。此外，相比规模小的事务所而言，规模大的事务所更重视员工的培训与后续教育，能够为审计人员提供参加集体培训的机会，不断提高审计人员的业务素质。而规模小的事务所受经济条件的限制，只能依靠审计人员通过自我学习的方式提高专业胜任能力。由此可见，在规模大的事务所中，注册会计师具备更强的专业胜任能力，发现被审计单位财务报表存在违规现象的概率更高，从而保证了审计意见更为准确、恰当。 2.基于独立性角度下的事务所规模与审计意见关系 规模大的事务所拥有数量较多的客户，这使得单一客户对事务所的重要程度大幅度降低，注册会计师可以无视客户施加的压力，以做好本职工作为前提发现财务报表中的错报、漏报，出具准确的审计意见。同时，规模大的事务所重视维护自身良好的声誉和品牌，并将声誉和品牌作为吸引更多客户的有力保障，一旦审计质量出现问题，就会导致事务所需要付出巨大的成本重建自己的声誉和品牌。所以，规模大的事务所会最大限度地