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高级管理会计理论与实务（案例） （冯巧根主讲部分） 导 言 案例研究正成为一种趋势，它推动着管理会计研究的新发展。案例一词来源于英语“Case”，原意为情况、事实、实例等，但译成中文后，不同的领域翻译的意思有所不同，在医学上译成病例；在法律上译成判例；在军事上译成战例；在企业管理上译成个案、实例、案例等。我们认为，在管理会计上译成案例较为妥切。查汉语词典，所谓案例是指“某种案件的例子”。典型案例，则是指具有代表性的事件或例子。在会计专业硕士（MPAcc）的培养中进行案例教学，对于提升学员的感性和理性认识具有十分重要的现实意义。本部分分三块内容：一是阐述管理会计案例的特点；二是指出管理会计案例研究应注意的问题，三是本次请进内容相关的部分案例（此次本人讲6个专题，大致可以归属为三个方面的内容，一是成本管理问题；二是管理会计的风险问题，三是学习型的管理会计组织问题，案例材料也按此顺序排列）。 第一部分：管理会计案例的形成与特点 由于现代管理会计理论与实践相脱离的现象越来越突出，美国学者卡普兰曾撰写《管理会计的相关性消失？》一文阐述这种脱节的状况。于是，会计界自80年代以来展开了一场如何解决管理会计理论与实践脱节，如何根据新的经济环境和现实需要改进现有的管理会计的争论，并在美、英等国引发了一场“案例研究”的革命。从国外的经验看，国外管理会计界目前的管理会计研究，已将重点明显转移到实证与实地研究上，即注重典型案例的研究。我国从70年代末引进并总结国内以责任会计为主要内容的会计理论与方法的基础上，不断发展了具有中国特色的管理会计，今后中国的管理会计本着实用性的原则，将更多地朝着实地研究——典型案例研究的方向发展。 与管理会计案例比较接近的是财务管理案例，财务管理案例较早起始于教学，1918年前后，美国哈佛大学管理学院的教师开始在课堂上讲授企业实际事例，让学生讨论，这是财务管理案例的雏形，当时尚未形成文字材料，也不是一种固定的教学方法。1920年，该校受到洛克菲勒财团的资助，进行新的教学方法实验，便开始调查、编写教学案例，并进行试用。教学案例的编写由粗到细，由简单到复杂，逐渐成熟起来，案例教学也成为一种独特的教学方法。而管理会计案例的形成则要稍晚于财务管理案例，大约从80年代中期开始受到重视，90年代以后以哈佛大学管理学院为代表的管理学家开始出版相关的管理会计案例方面的著作，使管理会计案例研究上升到一个新的高度。 从共性上看，案例的分类标准有若干种，一种是按案例的功能，分为描述性案例和分析性案例。描述性案例通常是将企业应用管理会计的情况，原原本本地、具体生动地描述出来，它展示的是一种示范的业务案例。这种案例提供了一种管理会计的样本，便于相关企业学习与应用。分析性案例是指在描述过程中既记叙情况，又隐含一定的问题，通常用以教学，即作为教学案例使用。描述性案例和分析性案例事实上是很难截然分开的。一个描述性案例不可能没有一点不需要分析的问题，而分析性案例则肯定要在对事实详细描述的基础上展开。所以这种分类是相对而言的。二是按案例的范围，分为专题性案例和综合性案例。专题性案例是针对管理会计中某一问题编制的案例，如价值成本管理案例、竞争成本管理案例、管理会计机构设置方面的案例等。综合性案例是针对管理会计中某几个有关联的问题或整体性问题综合编制而成的案例。如责任会计案例、股份制企业管理会计案例等。专题性案例和综合性案例也是相对而言的。三是按案例所用的分析方法，分为定性分析案例、定量分析案例和定性和定量相结合的案例。由于单纯的定性和单纯的定量均不符合实际，因此通常采用的形式是定性与定量相结合的案例。 从上述分类可以看出，案例研究的种类并非截然分离。譬如，哪些实务被认为是新发展而应该对有关问题进行演示性的分析案例研究，哪些实务应作为现存程序而应该进行描述性案例研究，并不存在明确的划分标准。再者，从案例研究的角度考察，对案例的探索或者解释也不是截然分开的。探索性研究被认为用于概括最初的思想，而这种概括又可成为解释管理会计实践的基础。尽管如此，这些分类对于理解案例研究的目的和范围仍是十分有用的。 案例研究在管理会计中的应用，从大的方面说属于实证研究的一种。我国的传统一直强调理论联系实际、注重调查研究和“解剖麻雀”，因此，案例研究在我国管理会计研究中的应用具有良好的基础。我国管理会计界可以将案例研究作为一种实用的研究方法，有意识地加以运用，以丰富我国管理会计的理论和方法体系，提高企业管理科学的水平。 第二部分：管理会计案例研究应注意的问题 应当认识到，案例是过去的管理会计经验或方法的总结，是对企业以往的成功经验与失败教训的一种回顾，已成为一种静态的物质凝固在文字之中，与管理会计的现实有一段距离。根据前述的案例研究特性，我们提出以下几点注意事项： 1、避免将过去形成的