房地产经营全程各阶段涉税问题处理、全税种差异分析与纳税筹划运用中集.pptVIP

企业清算政策 1. 企业清算：是指企业在不再持续经营，发生结束自身业务、处置资产、偿还债务以及向所有者分配剩余财产等经济行为时，对清算所得、清算所得税、股息分配等事项进行的税务处理。 2. 清算条件： （一）按《公司法》、《企业破产法》等规定需要进行清算的企业； （二）企业重组中需要按清算处理的企业。 企业清算政策 3. 清算内容： （一）全部资产均应按可变现价值或交易价格，确认资产转让所得或损失； （二）确认债权清理、债务清偿的所得或损失； （三）改变持续经营核算原则，对预提或待摊性质的费用进行处理； （四）依法弥补亏损，确定清算所得； （五）计算并缴纳清算所得税； （六）确定可向股东分配的剩余财产、应付股息等。 企业清算政策 4. 清算期：企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得。企业的全部资产可变现价值或交易价格，减除资产的计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额，为清算所得。 5. 清算资产计税基础的确定标准：被清算企业的股东从被清算企业分得的资产应按可变现价值或实际交易价格确定计税基础。 企业清算政策 6. 清算分配顺序：企业全部资产的可变现价值或交易价格减除?清算费用，?职工的工资、?社会保险费用和法定补偿金，?结清清算所得税、?以前年度欠税等税款，?清偿企业债务，?按规定计算可以向所有者分配的剩余资产。 被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得； 剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失。 【例】计算清算所得和剩余资产 清算所得 项目 帐面计税成本 评估或变现 收益 资 产 非货币资产 800 1200 400 现金 200 200 0 其中：债权 债权及应收款 500 400 —100 预提费用冲回 准备金 0 300 300 资产小计 1500 2100 600 债 务 银行借款 300 300 0 应付款 200 100 100 债务小计 500 400 100 收益计算 700 【例】计算清算所得和剩余资产 清算所得 项目 帐面计税成本 其 他 费 用 相关税费 20 以前年度亏损 50 清算费用 30 应付工资 50 职工保险及补偿 20 欠税 100 清算所得税 150 小计 420 未分配利润及盈余公积 100 股本 1000 分析： 1. 计算清算所得 清算所得=资产可变现价值或交易价格－资产的计税基础－清算费用－相关税费＋债务清偿损益－可弥补的以前年度亏损 =2100－1500－30－20+（500－400）－50 =600万 注：资产可变现价值或交易价格=货币资金＋清理债权的的可收回金额＋存货的可变现价值＋固定资产的可变现价值＋非实物资产的可变现价值 2. 计算清算所得税=600X25%=150万元 3.计算剩余资产=企业全部资产的可变现价值或交易价格—（清算费用+职工的工资+社会保险费用和法定补偿金+清算所得税+以前年度欠税+企业债务） =2100-（30+50+20+150+100+100+400） =1250万 4.计算股东投资转让所得或损失=剩余财产－（累计未分配利润＋累计盈余公积）－股本 =1250-100-1000 =150万 这部分所得应并入股东其它所得一起计算缴纳企业所得税。 清算提醒： 企业所得税法53条及其实施条例规定： ① 企业在一个纳税年度中间终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度，自实际经营终止之日起六十日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴； ② 企业依法清算时，应当以清算期间作为一个独立的纳税年度，在办理税务注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。 《关于企业清算所得税有关问题的通知》 （国税函[2009]684号） 一、企业清算时，应当以整个清算期间作为一个纳税年度，依法计算清算所得及其应纳所得税。企业应当自清算结束之日起15日内，向主管税务机关报送企业清算所得税纳税申报表，结清税款。 　企业未按照规定的期限办理纳税申报或者未按照规定期限缴纳税款的，应根据《中华人民共和国税收征收管理法》的相关规定加收滞纳金。 　二、进入清算期的企业应对清算事项，报主管税务机关备案。 欲知后事如何 且听下回分解 清算注销阶段涉税风险-土地增值税 五、土地增值税的核定征收 （一）核定征收条件 1、依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的； 2、擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的； 3、虽设置账簿，但账目混乱或者成本