企业所得税(按纳税调整顺序).ppt

南京师范大学商学院 张亚青 * * 2、固定资产成本 折旧计提范围的差异(11) 折旧方法选用的差异 折旧年限和预计净残值率的差异 固定资产后续支出 南京师范大学商学院 张亚青 * * 差异: 会计制度要求对未使用、不需用的固定资产要计提折旧，而税法则明确规定，除房屋、建筑物外的未使用、不需用固定资产不得计提折旧。 南京师范大学商学院 张亚青 * * 企业2008年未使用的设备价值10万元,年计提折旧2万元； 1-5月大修理停用的机器设备计提折旧1万元； 一不使用建筑物计提折旧3000元,是否作纳税调整？ 南京师范大学商学院 张亚青 * * 甲公司平均三年做一次广告，2003年12月向中央电视台支付广告费300万元。根据合同约定，2004年1－2月连播2个月。第二次广告在2007年7月初再做。 支付时： 借：预付账款 3000000 贷：银行存款 3000000 2004年1月： 借：营业费用－广告费 1500000 贷：预付账款 1500000 2004年2月，分录同上。 南京师范大学商学院 张亚青 * * 新 法 统一了广告费和业务宣传费的税 前扣除?，规定不超过当年销售（营 业）收入15％的部分准予扣除，超 过部分在以后纳税年度结转扣除。  南京师范大学商学院 张亚青 * * 某工业企业2008年、2009年、2010年实现的销售收入分别为：2000万元、2500万元、2600万元；实际发生的广告费和业务宣传费金额分别为320万元、390万元、370万元。 ①2008年：税前扣除限额＝2000×15%＝300（万元），本期实际发生广告费和业务费320万元，应调增应纳税所得额＝320-300＝20（万元）。尚未扣除的20万元，结转以后年度扣除，但在账务上不作调整。 南京师范大学商学院 张亚青 * * ②2009年：税前扣除限额＝2500×15%＝375（万元），本期实际发生广告费和业务宣传费390万元，应调增应纳税所得额＝390-375＝15（万元）。结转以后年度扣除的广告费金额＝15+20＝35（万元） ③2010年：税前扣除限额＝2600×15%＝390（万元），本期实际发生广告费和业务宣传费370万元，本期发生额允许在税前扣除370万元，前期尚未扣除的35万元，可以在本期扣除20万元，应调减应纳税所得额20万元，尚未扣除的广告费余额35-20＝15（万元），可以结转以后年度扣除。 南京师范大学商学院 张亚青 * * 8.捐赠支出 例1、甲企业2003年10月份将本企业自产产成品2件,捐赠给乙企业。该产品成本每件3000元,市场价格(不含税)每件售价4500元。 南京师范大学商学院 张亚青 * * 1、捐赠时作会计分录如下: 借:营业外支出 7530 贷:库存商品 6000(3000×2) 应交税金——应交增值税(销项税1530(4500×2×17%) 南京师范大学商学院 张亚青 * * 计算捐赠资产按公允价值视同对外销售的金额及捐赠额的调整额 按公允价值视同对外销售的金额=按税法规定认定的捐出资产的公允价值—[按税法规定的捐出资产的成本（或原价）—按税法规定已提的累计折旧（或累计摊销额）]-捐出过程发生的清理费用及缴纳的可从应纳税所得额中扣除的除所得税以外的相关税费=4500×2—（3000×2—0）-0=3000元 南京师范大学商学院 张亚青 * * 捐赠额的调整额，按税法规定纳税人直接向授赠人的捐赠不允许扣除，全额纳税调增7530元。 甲企业因捐赠事项产生的纳税调整金额=3000+7530=10530元 南京师范大学商学院 张亚青 * * 9.利息支出 纳税人从关联方取得的借款，符合税收规定债权性投资和权益性投资比例的，再根据金融企业同期同类贷款利率计算填报 南京师范大学商学院 张亚青 * * 新　　第三十七条　企业在生产经营