企业所得税政策重点变化介绍(12月16日示范班培训稿).ppt

差异分析： 新税法将飞机、火车、轮船以外的运输工具的最低折旧年限，由原来的5年调整为4年；电子设备由5年调整为3年。另外对生产性生物资产计算折旧的最低年限进行了明确规定。 扣除方面 －扣除限制（加速折旧） 企业所得税暂行条例及相关规定 新企业所得税法及实施条例规定 在国民经济中具有重要地位，技术进步快的电子、船舶、机械、飞机、汽车、化工、生物等企业。以及对促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资的关健设备，以及常年处于震动、超强度使用或受酸、碱等强烈腐蚀状态的机器设备。 外购的达到固定资产标准或构成无形资产的软件和证券公司电子类设备折旧或摊销的最短年限为2年；集成电路生产企业的生产性设备最短折旧年限为3年。 可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括： 1、由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产； 2、常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。 采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。 差异分析： 老政策规定的范围较新税法规定要宽泛一些，新税法只允许对由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产和常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产进行加速折旧； 老政策不允许采用缩短折旧年限法，新税法允许缩短折旧年限，但要求采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%。 财税[2008]1号规定：（1）企业购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年。 （2）集成电路生产企业的生产性设备，经主管税务机关核准，其折旧年限可以适当缩短，最短可为3年。 扣除方面 －不得扣除项目（基本规定） 企业所得税暂行条例及相关规定 新企业所得税法及实施条例规定 《条例》第七条，不得扣除项目： 1、资本性支出； 2、无形资产受让、开发支出； 3、违法经营的罚款和被没收财物的损失； 4、各项税收的滞纳金、罚金和罚款； 5、自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分； 6、超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠，以及非公益、救济性的捐赠； 7、各种赞助支出； 8、与取得收入无关的其他各项支出。 《税法》第十条，不得扣除项目： 1、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项； 2、企业所得税税款； 3、税收滞纳金； 4、罚金、罚款和被没收财物的损失； 5、本法第九条规定以外的捐赠支出； 6、赞助支出； 7、未经核定的准备金支出； 8、与取得收入无关的其他支出。 差异分析： 不得扣除项目的内容及表述发生变化。 新税法还有一些特殊的规定，如实施条例第三十七条规定企业经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。 扣除方面 －不得扣除项目（折旧） 企业所得税暂行条例及相关规定 新企业所得税法及实施条例规定 不得提取折旧的固定资产： 1、土地； 2、房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定资产； 3、经营租赁租入的固定资产； 4、已提足折旧继续使用的固定资产； 5、按规定提取维检费的固定资产； 6、已在成本中一次性列支而形成的固定资产； 7、破产、关停企业的固定资产。 《税法》第十一条： （一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（二）以经营租赁方式租入的固定资产；（三）以融资租赁方式租出的固定资产；（四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（五）与经营活动无关的固定资产；（六）单独估价作为固定资产入账的土地；（七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。 差异分析： 对与经营活动无关的固定资产的折旧不允许税前扣除。 经营租赁方式租入和融资租赁方式租出固定资产的所有权不属于企业，会计和税法上都不允许计提折旧。 企业不拥有土地所有权，不符合固定资产定义，一般不得计入固定资产。同时，土地不同于其他固定资产，不存在耗损问题，因此也无需计提折旧。企业取得的土地使用权，应当按照无形资产进行摊销。 扣除方面 －不得扣除项目（无形资产） 企业所得税暂行条例及相关规定 新企业所得税法及实施条例规定 无形资产受让，开