企业所得税会计2.pptVIP

* * 主讲人：郝艳华 Taxation Accounting and Tax Planning 第六章 企业所得税会计与纳税筹划 教学重点： 企业所得税法的基本规定 企业所得税应纳税所得额的计算 企业所得税的会计处理 基本要求： 正确计算应交所得税 ——确定负债（资产负债表项目） 正确计算所得税费用 ——确定净利润 §6.3 企业所得税的会计处理 基本公式： 应交所得税=应纳税所得额×所得税税率 所得税费用=应交所得税+递延所得税 基本方法： 资产负债表债务法 要求企业从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债和递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用 P177 资产的计税基础 负债的计税基础 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 递延所得税资产 递延所得税负债 关键概念：（P177） 借：所得税费用 递延所得税资产（或负债） 贷：应交税费——应交所得税 递延所得税负债（或资产） 会计处理： 1 2 2 3 例题： 某企业于2010年12月25日购入价值100000元的不需要安装的设备，该设备预计使用年限为4年，会计核算采用年数总和法；计税采用直线法计提折旧，预计使用年限同样为4年，均忽略残值。为简化计算，假定该企业之后4年每年利润均为100 000元，无其他纳税调整项目。所得税税率为25%。（递延所得税账户无期初余额） 计算分析： 25 000 25 000 25 000 25 000 税 法 0 10 000 30 000 60 000 账面价值 0 25 000 50 000 75 000 计税基础 10 000 20 000 30 000 40 000 会 计 第4年 第3年 第2年 第1年 年 度 单位：元 该设备计提的折旧费： 25 000 -3 750 25 000 -1 250 1 250 3 750 本期确认递延所得税资产 0 3 750 5 000 3 750 递延所得税资产（期末） 21 250 23 750 26 250 28 750 应交所得税 0 15 000 20 000 15 000 可抵扣暂时性差异 0 25 000 50 000 75 000 该设备计税基础 0 10 000 30 000 60 000 该设备账面价值 25% 25% 25% 25% 所得税率 85 000 95 000 105000 115000 应纳税所得额 第4年 第3年 第2年 第1年 年 度 单位：元 25 000 25 000 所得税费用 小结： 资产负债表债务法主要是针对会计、税收处理规定的不同造成的资产、负债的账面价值与其计税基础的差异，确定其对未来期间所得税的影响。 注意：两种差异不得相互抵减。 做题思路：（步骤） （一）计算当期应交所得税 （二）计算当期递延所得税 （三）计算当前所得税费用 某企业某年损益类有关账户数据如下： 1、产品销售收入240万元，其他业务收入60万元，主营业务成本165万元，其他业务成本14万元，营业税金及附加1.2万元。 2、销售费用37万元，其中广告费、业务宣传费25万元（上年未抵扣完的广告费6万元） 3、管理费用56万元，其中业务招待费6万元，新产品研究开发费20万元。 4、财务费用17万元，其中向非金融企业借款200万元，支付利息12万元，金融企业同期同类贷款利率为5.2%。 习题一： 5、资产减值损失为企业本年度计提的坏账准备2万元；营业外收入为46万元；投资收益为某子公司分回利润7.5万元；营业外支出15万元，其中通过区人民政府向汶川地震灾区捐赠12万元。 6、准予扣除的成本费用中包括全年的工资费用116万元，实际发生职工福利费支出17万元，职工教育经费支出3万元，工会经费2.32万元。 7、“应付职工薪酬”账户借方发生额中有向残疾人支付的工资14万元。 要求：计算该企业该年度应纳企业所得税额。 （P283） 习题二： 某公司2008年度利润表中的利润总额为1000万元，该公司适用的企业所得税税率为25%。公司的递延所得税账户不存在期初余额。与所得税核算的有关情况如下： （1）公益性捐赠100万元 （2）当年发生研究开发费用1000万元，未形成无形资产成本。 （3）当期取得的交易性金融资产，投资成本2000万元，资产负债表日的公允价值2250元。 （4）环保罚款200万元。 （5）期末对存货计提了500万元的存货跌价准备。 *