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第十章 其他税会计 第一节 城建税教育费附加会计 一、城市维护建设税概述 （一）城市维护建设税概念 城市维护建设税(简称城建税)，是国家对缴纳增值税、消费税、营业税(简称“三税”)的单位和个人就其实际缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种税。 1.具有附加税性质。 2.具有特定目的。 （二）城市维护建设税纳税人 城建税的纳税义务人，是指负有缴纳“三税”义务的单位和个人，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位，以及个体工商户及其他个人。但目前，对外商投资企业和外国企业缴纳的“三税”不征收城建税。 （三）城市维护建设税税率 1.纳税人所在地为市区的，税率为7％； 2.纳税人所在地为县城、镇的，税率为5％； 3.纳税人所在地不在市区、县城或者镇的，税率为1％。 （四）城市维护建设税纳税期限、地点 1.纳税期限 由于城建税是由纳税人在缴纳“三税”时同时缴纳的，所以其纳税期限分别与“三税”的纳税期限一致。根据增值税法和消费税法规定，增值税、消费税的纳税期限均分别为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月；根据营业税法规定，营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日或者1个月.增值税、消费税、营业税的纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 2.纳税地点 (1)代征代扣“三税”的单位和个人，其城建税的纳税地点在代征代扣地。 (2)跨省开采的油田，下属生产单位与核算单位不在一个省内的，其生产的原油，在油井所在地缴纳增值税，其应纳税款由核算单位按照各油井的产量和规定税率，计算汇拨各油井缴纳。所以，各油井应纳的城建税，应由核算单位计算，随同增值税一并汇拨油井所在地，由油井在缴纳增值税的同时，一并缴纳城建税。 (3)对管道局输油部分的收入，由取得收入的各管道局于所在地缴纳营业税。所以其应纳城建税，也应由取得收入的各管道局于所在地缴纳营业税时一并缴纳。 (4)对流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，应随同“三税”在经营地按适用税率缴纳。 （五）城市维护建设税优惠政策 1.城建税按减免后实际缴纳的“三税”税额计征，即随“三税”的减免而减免。 2.对于因减免税而需进行“三税”退库的，城建税也可同时退库。 3.海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城建税。 4.对机关服务中心为机关内部提供的后勤服务所取得的收入，在2005年12月31日前，暂免征收城建税。 5.对个别缴纳城建税确有困难的企业和个人，由县(市)级人民政府审批，酌情给予减免税照顾。 二、城市维护建设税计算 城市维护建设税的应纳税额是按纳税人实际缴纳的“三税”税额计算的，其计算公式为： 应纳税额＝纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额×适用税率 城市维护建设税与“三税”同时申报缴纳，纳税人应按照有关税法的规定，如实填写《城市维护建设税纳税申报表。 三、城市维护建设税会计处理 (一)会计科目设置 城市维护建设税的会计核算应设置“应交税金——应交城市维护建设税”科目。计提城市维护建设税时，应借记“主营业务税金及附加”科目，贷记本科目；缴纳城市维护建设税时，应借记本科目，贷记“银行存款”科目。本科目期末贷方余额反映企业应交而未交的城市维护建设税。 (二)会计处理 【例10—11】阳光汽车厂所在地为省会，当月实际已纳的增值税2750000元，消费税4000 000万元，营业税250 000元。则： 应纳城市维护建设税＝(2 750 000＋4 000 000＋250000)×7％＝490 000(元) 借：主营业务税金及附加 490 000 贷：应交税金——应交城市维护建设税 490 000 缴纳税款时： 借：应交税金——应交城市维护建设税490 000 贷：银行存款 490 000 教育费附加不是税，它是和税收同时收取的一种费用。由于它是由税务机关随同“三税”一并收取的，因此通常将其视同税收。 和城市维护建设税一样，凡是缴纳“三税”的单位和个人，都应当缴纳教育费附加。教育费附加以纳税人实际缴纳的“三税”税额为计征依据，征收比率为3% 按照规定，教育费附加应当与“三税”同时缴纳。凡是办有职工子弟学校的单位，应当按规定缴纳教育费附加，然后由教育部门根据其办学的情况酌情返还给办学单位，作为对其所办学校经费的补贴。 教育费附加的计算公式为： 应纳教育费附加=实际缴纳的增值税、消费税、营业税之和×征收比率 例题1：某房地产公司在2007年4月1日、5月1日、6月1日按规定分别预缴营业税292000元，则同时应预缴的教育费附加为： 应纳教育费