新编税务会计（修订版）课件作者张国健第3章节.ppt

新编税务会计 第三章 消费税会计 学习目的与要求 消费税是就一些特殊消费品（行为）而于增值税之外交叉征收的一种税，它是由消费者直接负担的一种流转税。 通过本章学习，应注意区分不同征税对象的不同计税方法，并能进行相应的应纳税额的计算、纳税申报及会计处理。 第三章 消费税会计 第一节 消费税概述 第二节 消费税应纳税额的计算 第三节 消费税的会计处理 第四节 消费税的申报与缴纳 第三章 消费税会计 第一节 消费税概述 第一节 消费税概述 一、消费税的意义 二、消费税的纳税人 三、消费税的征税范围 四、消费税的税目和税率 五、消费税的纳税环节 六、消费税的减税与免税 一、消费税的意义 消费税是对我国从事生产和进口应税消费品的单位和个人就其销售收入、销售数量、进口总额、进口数量征收的一种税。 简单地说，消费税是对特定的消费品和消费行为征收的一种税。 国家对部分消费品征收消费税旨在调节消费结构，正确引导消费方向，抑制超前消费需求，增加财政收入。 一、消费税的意义 与增值税相比，消费税具有如下显著特点。 （1）消费税以特定消费品为课税对象 增值税对所有货物的销售征税，而消费税条例仅列举11种特殊消费品征税。 （2）消费税实行单环节计税 增值税的一个显著特点是“道道征税”，消费税一般是在消费品的生产、委托加工和进口环节征税。 （3）消费税的计税方法灵活 消费税根据计税消费品的不同特点，分别采用从价定率征税、从量定额征税和复合计税的办法，从而提高征税效率。 （4）消费税税率高低有差异 消费税税率的高低差异比较大，从价定率的消费税税率为3%～45％。 二、消费税的纳税人 《消费税暂行条例》规定，凡在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，都是消费税的纳税人。 所说的“单位”是指国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位； 所说的“个人”是指个体经营者及其他个人。 二、消费税的纳税人 消费税的纳税人按经营方式划分，有以下几种情况： ① 从事生产应税消费品的单位和个人，以生产者为纳税人，负责缴纳消费税。但对在我国境内生产的金银首饰，则以从事零售业务的单位和个人为纳税人。 ② 从事委托加工应税消费品的，以委托的单位和个人为纳税人，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。 ③ 从事进口应税消费品的，以进口的单位和个人为纳税人，在报送进口时由海关代征。 三、消费税的征税范围 ① 有害消费品。这是指那些过度消费对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮焰火等。 ② 奢侈消费品。这是指某些非生活必需品，如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品等。 ③ 高能耗消费品及高档消费品，如小汽车、摩托车。 ④ 不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油等。 ⑤ 具有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎、护肤护发品等。 四、消费税的税目和税率 我国消费税共设置了11个税目，有些税目下还按照消费品的等级或品种设有子目，共设有13个子目。 税目的设置，主要考虑尽量简化、科学、避免交叉，征税主旨明确，征税对象清晰，兼顾历史习惯，对税源大，界限清楚的单设税目。 消费税的税目具体包括：烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、化妆品、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等。 四、消费税的税目和税率 消费税税率适用的特殊规定如下： ① 人兼营（生产销售）两种以上的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算销售额、销售数量或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。 ② 人将适用不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，按最高税率征税。 五、消费税的纳税环节 消费税选择生产经营的起始环节或最终使用的消费环节作为纳税环节，具体包括应税消费品的生产环节、委托加工环节、进口环节、移送使用环节和零售环节等分为几种情形。 ① 人生产的应税消费品，由生产者于销售时纳税。 ②自产者自用的应税消费品，用于本企业连续生产的不征税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。 ③ 加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴。委托加工的应税消费品直接出售的，不再征收消费税；委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的，因最终生产的消费品需缴纳消费税，因此，对受托方代收代缴的消费税准予抵扣。 ④ 应税的消费品，于报关进口环节由海关代征消费税。 ⑤ 首饰消费税在零售环节征收。 六、消费税的减税与免税 《中华人民共和国消费税暂行条例》明确规定，除出口的应税消费品（但国家限制出口的应税消费品除外）免征消费税外，其他一律不予减税、免税。 免征消费税的出口应税消费品应分别不同情