高级财务会计课件作者王琪第十二章节合并财务报表.ppt

②对投资收益抵销 借：投资收益 260.8 (326×80％) 　　少数股东损益 65.2 (326×20％) 　　未分配利润——年初 154 　　贷：提取盈余公积 　 　30 　　 未分配利润——年末 450 ③对A商品交易对应坏账准备抵销 借：应收账款——坏账准备 10 　　贷：未分配利润——年初 10 借：资产减值损失 10 　　贷：应收账款——坏账准备 10 借：未分配利润——年初 　2.5（10×25％） 贷：所得税费用　 2.5 借：购买商品、接受劳务支付的现金? ?100 　　贷：销售商品、提供劳务收到的现金????100 ④对B商品购入作为固定资产交易抵销 借：未分配利润——年初? ?50 　　 贷：固定资产——原价????? ?50 借：固定资产——累计折旧???5?? 　　贷：未分配利润?????? ??5（50/5/2）? 借：固定资产——累计折旧???10?? 　　贷：管理费用????????? 10（50/5） 借：递延所得税资产　8.75（50 － 15）×25％） 所得税费用　　 2..5 贷：未分配利润——年初 11.25 ⑤对D商品交易抵销 借：未分配利润——年初?16〔（50－30）×80％〕 　　贷：?营业成本??????????????????????16 （5）编制甲公司2009年12月31日合并乙公司财务报表时对甲、丙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录。 借：长期股权投资? 30〔（300－200）×30％〕 　　 贷：存货??????????30 谢谢！ 合并会计报表 合并会计报表的合并理论 合并理论实际上是指认识合并会计报表的观点以及如何看待母公司与子公司之间的联系。 一、所有权理论 （一）理论基础 法人实体（即会计实体）和其终极所有者是一个完整且不可分割的整体：法人实体只是其终极所有者财富的存在形式或载体，所有者拥有对法人实体财产的绝对支配权和最终处置权。 法人实体的资产与负债之差是终极所有者在这一法人实体的净权益，法人实体的任何收益都代表终极所有者财富的增加，任何支出都可看作是终极所有者财富的减少。终极所有者从法人实体获得的现金股利，没有改变终极所有者的财富存量，只是改变财富的储存空间，即财富从法人实体转向终极所有者。 依据的会计基本恒等式为“资产 – 负债 = 所有者权益”，突出体现了确认、计量、报告所有者权益是财务会计的核心目标。 法人实体没有必要强调资本保全，允许其终极所有者按照自己的意愿决定是否抽回资本。 （二）合并理念 母子公司之间的关系就是拥有与被拥有的关系，编制合并会计报表的目的是为了向母公司的股东报告其所拥有的资源，合并会计报表只是为了满足母公司股东的信息需求，而不是为了满足子公司少数股东的信息需求。 既不强调企业集团中存在的法定控制关系，也不强调企业集团各成员企业所构成的经济实体，而强调编制合并会计报表的企业通过拥有足够份额的所有权能够对另一企业的经济和财务决策实行控制或产生重大影响，主张采用比例合并法编制合并会计报表。 （三）主要特征 子公司的资产、负债以公允价值列入合并会计报表，但只列入母公司应占的份额，不包括少数股东权益。 合并商誉按母公司持股比例计算、摊销。 合并净收益只反映母公司股东应享有的部分，不反映少数股东损益. 对实现的内部交易损益按母公司的股权比例予以剔除。 合并会计报表既不会出现“少数股东权益”，也不会存在“少数股东损益”。 （四）主要缺陷 所有权理论强调的是母公司实际拥有的、而不是实际控制的股权，这显然违背了控制的实质。在控股合并下，投资企业持股比例可能低于100％，但由于持有多数表决权，投资企业能够完全按照自己的意愿来管理和使用被投资企业的全部资源，因此比例合并法忽略了控股合并下的杠杆作用。 二、经济实体理论 （一）理论基础 法人实体与其所有者是相互分离、独立存在的个体。 强调法人财产权即法人有独立于最终所有者的权利和义务，任何所有者不能对其已投入到法人实体的财产权提出要求。 法人实体的交易事项都独立于终极所有者，不应将法人实体与其终极所有者的经济行为混为一谈。 债权人和所有者都是法人实体的资源提供者或利益当事人，只不过债权人利益索偿权优先于所有者。 收入是法人实体的经营所得，费用是为了获得收入而付出的代价；净收益属于法人实体自身。 法人实体发放现金股利，减少了