四借款费用.pptVIP

教学目标 （一）掌握借款费用的确认 （二）掌握借款费用资本化金额的确定 （三）掌握借款费用开始资本化的条件 （四）掌握借款费用暂停资本化的条件 （五）掌握借款费用停止资本化的条件 一、借款费用的定义 借款费用，是指企业因借款而发生的利息 及其他相关成本，具体包括: 1、因借款发生的利息 2、因借款发生的折价或溢价的摊销 3、因借款发生的辅助费用 4、因外币借款而发生的汇兑差额等。 二、借款费用确认的基本原则 （一）确认原则 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 （二）应予资本化的资产的范围 固定资产 投资性房地产 购建自创无形资产 存货 ( 房地产开发产品) 三、借款费用应予资本化的借款范围 专门借款，是指为购建固定资产或者自创无形资产而向银行借入的专门用途的款项。在借款合同中已经标明了用途。 一般借款，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才有资本化问题。 四、借款费用资本化的期间 借款费用资本化的期间是指借款费用从开始资本化时点到停止资本化时点的期间。借款费用暂停资本化的期间不包括在内。 (一) 借款费用开始资本化时点的确定 (同时满足条件，才开始资本化) --- 资产支出已经发生 --- 借款费用已经发生 --- 必要的购建或者生产活动已经开始 (二) 暂停资本化时间的确定 (三)停止资本化： 资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。 借款费用资本化期间的确定 资产支出已经发生 支付现金 转移非现金资产 承担带息债务 借款费用已经发生 为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始 借款费用资本化期间的确定 借款费用资本化期间的确定 资产达到预定可使用或者可销售状态 从以下方面综合判断： 资产的实体建造或生产工作已经全部完工或实质上已经完成 资产与设计要求、合同规定或生产要求相符或基本相符，即使有个别差异，也不影响正常使用或销售 继续发生在资产上的支出金额很少或者几乎不再发生 试运行的情况 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当计入当期损益。 借款费用资本化的金额 借款费用资本化金额的确定，要区分是专门借款还是属于符合资本化条件资产所占用的一般借款。 一、借款利息资本化金额的确定 1.专门借款利息费用的资本化金额 为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行的利息收入或进行暂时投资取得的投资收益后的金额确定。 见教材186页： 【例5.4】 2.一般借款利息费用的资本化金额 为购建或者生产符合资本化条件的资产而 占用一般借款的，企业应当根据累计资产 支出超过专门借款部分的资产支出加权平 均数乘以所占用一般借款的资本化率，计 算确定一般借款应予资本化的利息金额。   利息资本化金额的计算公式： 资产支出超过专门借款部分的支出加权平均数 ×资本化率 ① 累计支出加权平均数 也可以月数作为累计支出加权平均数的权数 见教材184页: 【例5.1】 ② 资本化率的确定： 只借入一笔一般借款时，资本化率为该项借款的利率；若借入一笔以上的一般借款，资本化率为这些借款的加权平均利率。  一般借款本金加权平均数: ∑（每笔一般借款本金×占用天数/当期天数） 见教材185～186页:【例2，3】 教材P186【例5.4】。 占用专门借款，没有一般借款 教材P187【例5.5】。 占用的都是一般借款。 在实际工作中，可能既有专门借款，也有 一般借款。专门借款不够用时，要动用一 般借款。 见教材188～189页 : 【例5.6】 二、借款辅助费用资本化金额  是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、 印刷费、承诺费等费用。无论是专门借款，还是 一般借款，辅助费用的处理都一样： 达到预定