试论绩效棱柱和作业基础预算结合.docVIP

试论绩效棱柱和作业基础预算结合 　　一、引言 作业基础预算是将作业成本法、作业管理的理论和方法紧密结合、相互应用到预算编制中的一种方法。作业基础预算的主要目的是实现企业价值增值，革新传统的预算编制流程，综合运用作业和价值链来分析企业成本，采用企业财务与业务循环的方法，达到企业财务和业务的相互平衡，以弥补传统预算的不足。绩效棱柱（Performance Prism）由克兰菲尔德学院教授Andy Neely与安达信咨询公司于2000年联合开发的三维绩效框架模型，是一个全面的绩效衡量结构模型。绩效棱柱模型创立之初在私营企业得到了很大的应用，其基本思路是：私营企业要在发展中要取得竞争优势和实现长远目标，私营公司首先要明确公司最重要的利益相关者有哪些。这些利益相关者想得到什么，然后根据这些情况制定组织战略，并通过组织战略的实施将价值传递给公司的利益相关者。绩效棱柱强调的是在执行组织战略时必须是能够快速、高效地发出命令及执行命令，在发出和执行命令的过程中要有足够的能力保证业务流程的通畅无阻；最后，在从利益相关者那里得到贡献的同时，还关注利益相关者的满意。因此，在作业基础预算管理的研究和实践过程中，应该充分认识和重视利益相关者的在企业管理中的重要作用。将绩效棱柱模型与作业基础预算的结合引入预算管理理论的研究中已经成为业界的热点。 二、绩效棱柱与作业基础预算结合的预算模型 本文研究的预算模型是建立在将绩效棱柱和作业基础预算两者有机结合的基础上，分解绩效棱柱模型，以业务流程为纽带，用作业基础预算管理替代业务流程，以此作为绩效棱柱模型的核心，从利益相关者的满意、利益相关者的贡献、组织战略和组织能力等方面考虑对作业基础预算的影响，从而构建出基于相关者利益最大化的作业基础预算模型。在构建绩效棱柱与作业基础预算结合的预算模型中把绩效棱柱模型展开并以作业基础预算替代业务流程，在充分考虑各利益相关者的实际需求的基础上制定企业战略，而各利益相关者的贡献的大小程度直接影响到其能力，故作业基础预算是在组织战略的要求和能力支持的共同作用下进行预算的编制。绩效棱柱与作业基础预算结合的预算模型6个流程如下：（1）确定企业有哪些各利益相关者并对其按一定标准进行分类（2）分析各利益相关者对公司的要求也就是利益相关者的满意，以便进一步分析这些利益相关者能够给予企业做出的贡献，换而言之，就是这些利益相关者对企业提供的支持是什么。（3）构建满足利益相关者战略，即分析企业利益相关者的需求，构建企业需求的战略指标体系，并制定与利益相关者需求相应的战略指标，尽可能满足企业利益相关者的需求。（4）分析企业利益相关者的贡献，也即分析企业利益相关者能够给企业经营过程中带来那些经济利益。各利益相关者的贡献对企业战略目标的实现有着巨大的影响，因此应该结合企业利益先关者的贡献建立起与企业职能活动相关的能力指标体系。（5）深入分析作业基础业务流程，即作业基础预算的编制要以企业组织战略为指导并在利益相关者能力的支持下进行，包括分析企业的作业消耗率、资源消耗率等。编制作业基础预算时要一定要坚持根据企业的实际情况适时调整企业的组织战略和能力，以便顺利开展企业的经营活动，达到企业制定的财务目标，即实现各相关者利益的最大化。（6）企业在作业基础预算编制完成后应根据职能活动相关的能力指标体系和企业组织战略体系对企业的各项经营活动进行事中控制，并且对各部门、个人进行绩效的考核。 三、绩效棱柱与作业基础预算相结合的预算模型实施 （一）确定企业利益相关者 利益相关者是指与企业有着一定利益关系的个人或组织群体，利益相关者可能是企业内部的（如员工），也可能是企业外部的（如供应商、政府或合作企业）利益方。本课题提出的绩效棱柱与作业基础预算结合的预算模型的实施首先要解决利益相关者的确定和利益相关者的分类问题。确定企业利益相关者的方法可以采用问卷调查的方法，主要面向企业中高管理层管理人员进行问卷调查。对于企业来说，企业的中高级管理人员对企业的实际情况和利益相关者的情况比较了解，通过对企业中高级管理人员进行问卷调查可以提高数据的准确度，也可以减少与之无关的数据。在一般情况下，企业的主要利益相关者指的是投资者（包括债权人）、雇员、客户、供应商及政府，企业应重点关注他们的需求和贡献，同时对一些潜在的利益相关者也需要给予一定的关注，一旦潜在型的利益相关者在转化为主要利益相关者，其重要性就会大大增强，就必须要对其进行需求分析了。 （二）确定企业利益相关者的需求与贡献 要确定企业利益相关者的需求是一件很不容易的事情，其中涉及到企业内部和外部的方方面面，仅仅根据企业管理者得管理经验和简单的数据分析来确定企业利益相关者得需求是远远不够的。利益相关者的需求比较复杂，在这里我们采用专家调查法来对企业不同利益相