企业纳税筹划7-3.pptVIP

大连理工大学出版社 大连理工大学出版社 项目三 企业分立的纳税筹划 项目三　企业分立的纳税筹划 　　企业分立是指一个企业依照法律的规定，将部分或全部业务分离出去，分化成两个或两个以上新企业的法律行为。企业分立可以采取存续分立和新设分立两种形式。存续分立，也称派生分立，是指原企业将部分子公司、部门、产品生产线、资产等剥离出来，组成一个或几个新公司，而原企业在法律上仍然存在。新设分立，也称解散分立，是指原企业解散而成立两个或两个以上的新企业。企业无论采取何种方式分立，一般不需经过清算程序。分立前企业的债权债务按法律规定的程序和分立协议的约定，由分立后的企业承继。企业分立是企业产权重组的一种重要类型。企业分立的动因很多，提高管理效率、提高资源利用效率、突出企业的主营业务等，都是企业分立的动因，获取税收利益也是企业分立的一个动因。 任务一　企业分立中所得税的纳税筹划 任务案例 　　甲公司为一小型生产企业，经营规模较小，由两个部门组成，一个部门为原材料生产部门，另一个部门为产成品制造部门。该公司2009年度年应纳税所得额50万元，从业人数150人，资产总额5 000万元，其中原材料生产部门的应纳税所得额为25万元，从业人数80人，资产总额2 800万元；产成品制造部门的应纳税所得额为25万元，从业人数70人，资产总额2 200万元。预计公司在2009年度的原材料生产费用和产成品的价格不会有大的变化，公司经营规模也不会有大的变动。2009年初，甲公司的财务经理提出将甲公司分立为两个独立核算企业的方案。其中一个为原材料生产企业，另一个为产成品制造企业。两个企业之间的产品交换按照正常的市场价格成交，以避免利用关联企业转让定价的嫌疑。 任务要求 　　试分析该方案是否可行。 任务指导 　　根据案例中所涉及的内容，向学生介绍相关的所得税政策及纳税筹划思路。 任务一　企业分立中所得税的纳税筹划 任务执行 　　具体分析过程如下： 　　甲公司在分立前的年应纳税所得额为50万元，适用25％的税率。2009年度应纳所得税额为： 　50×25％＝12.5(万元) 　若采用财务经理提出的方案，分立后原材料生产企业的年应纳税所得额为25万元，适用20％的税率；产成品制造企业的年应纳税所得额为25万元，适用20％的税率。则分立后拥有两个企业的甲集团在2009年度的应纳所得税额为： 　原材料生产企业应纳税额＝25×20％＝5(万元) 　产成品制造企业应纳税额＝25×20％＝5(万元) 　甲集团合计应纳税额＝5＋5＝10(万元) 　较分立前，甲公司可节税2.5万元(12.5－10)，该方案可行。 任务一　企业分立中所得税的纳税筹划 任务执行 　　当然，企业在做出分立决策时不能只考虑税收负担。如上例，将甲公司分立成两个适用低税率的企业，虽然从减少税收负担的角度考虑是个不错的决策，但企业办理分立手续时需要支出一定的费用，多一个企业也必然多一份固定成本的支出，而且企业的规模相对较小，也不利于企业进一步开拓市场，树立良好的企业形象，不利于企业资本流动及运营等。所以企业在做出决策时，必须将这些成本与单一的节税利益进行比较。只有当节税利益大于这些成本时，分立的决策才是可取的。否则，企业分立就成了一个得不偿失的筹划方案。 　企业也可以通过将高新技术项目分立出来，享受国家为高新技术企业提供的税收优惠政策，从而大大降低所得税的税负。 任务一　企业分立中所得税的纳税筹划 任务二　企业分立中流转税的纳税筹划 任务案例 　　　甲公司为一大型乳品生产企业，其主要产品为各种类型的牛奶和奶制品。公司内部设有牧场和乳品加工厂两个部门，其中牧场负责购进饲料，饲养奶牛，生产原乳；乳品加工厂负责将原乳加工成各种类型的牛奶和奶制品出售。甲公司作为工业生产企业，适用17％的增值税税率，其进项税额主要来自饲养奶牛消耗的饲料。甲公司2009年全年的销售收入为180万元，共需要原乳1200吨。生产这些原乳，需要草料6000吨，精饲料l000吨，其中牧场自产草料l000吨，向农民收购草料5000吨，每吨150元。按规定，向农民收购的草料经税务机构批准后，可以按购入金额的13％抵扣进项税额。向某饲料加工厂购进精饲料1000吨，每吨8000元，由于精饲料按现行政策规定属增值税免税项目，所以甲公司购进精饲料时不能取得增值税专用发票，无法抵扣进项税额。其他辅助生产用品、水电费、修理用配件等可以抵扣的进项税额为1.5万元。 任务要求 　　请根据以上案例计算2009年甲公司应纳增值税，并为甲公司进行增值税的纳税筹划。 任务指导 　　根据案例所涉及内容，向学生介绍增值税的计算方法及分立纳税筹划的基本思路。 任务二　企业分立中流转税的纳税筹划 任务执行 　　具体分析过程如