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企业纳税筹划7-3
大连理工大学出版社 大连理工大学出版社 项目三 企业分立的纳税筹划 项目三 企业分立的纳税筹划 企业分立是指一个企业依照法律的规定,将部分或全部业务分离出去,分化成两个或两个以上新企业的法律行为。企业分立可以采取存续分立和新设分立两种形式。存续分立,也称派生分立,是指原企业将部分子公司、部门、产品生产线、资产等剥离出来,组成一个或几个新公司,而原企业在法律上仍然存在。新设分立,也称解散分立,是指原企业解散而成立两个或两个以上的新企业。企业无论采取何种方式分立,一般不需经过清算程序。分立前企业的债权债务按法律规定的程序和分立协议的约定,由分立后的企业承继。企业分立是企业产权重组的一种重要类型。企业分立的动因很多,提高管理效率、提高资源利用效率、突出企业的主营业务等,都是企业分立的动因,获取税收利益也是企业分立的一个动因。 任务一 企业分立中所得税的纳税筹划 任务案例 甲公司为一小型生产企业,经营规模较小,由两个部门组成,一个部门为原材料生产部门,另一个部门为产成品制造部门。该公司2009年度年应纳税所得额50万元,从业人数150人,资产总额5 000万元,其中原材料生产部门的应纳税所得额为25万元,从业人数80人,资产总额2 800万元;产成品制造部门的应纳税所得额为25万元,从业人数70人,资产总额2 200万元。预计公司在2009年度的原材料生产费用和产成品的价格不会有大的变化,公司经营规模也不会有大的变动。2009年初,甲公司的财务经理提出将甲公司分立为两个独立核算企业的方案。其中一个为原材料生产企业,另一个为产成品制造企业。两个企业之间的产品交换按照正常的市场价格成交,以避免利用关联企业转让定价的嫌疑。 任务要求 试分析该方案是否可行。 任务指导 根据案例中所涉及的内容,向学生介绍相关的所得税政策及纳税筹划思路。 任务一 企业分立中所得税的纳税筹划 任务执行 具体分析过程如下: 甲公司在分立前的年应纳税所得额为50万元,适用25%的税率。2009年度应纳所得税额为: 50×25%=12.5(万元) 若采用财务经理提出的方案,分立后原材料生产企业的年应纳税所得额为25万元,适用20%的税率;产成品制造企业的年应纳税所得额为25万元,适用20%的税率。则分立后拥有两个企业的甲集团在2009年度的应纳所得税额为: 原材料生产企业应纳税额=25×20%=5(万元) 产成品制造企业应纳税额=25×20%=5(万元) 甲集团合计应纳税额=5+5=10(万元) 较分立前,甲公司可节税2.5万元(12.5-10),该方案可行。 任务一 企业分立中所得税的纳税筹划 任务执行 当然,企业在做出分立决策时不能只考虑税收负担。如上例,将甲公司分立成两个适用低税率的企业,虽然从减少税收负担的角度考虑是个不错的决策,但企业办理分立手续时需要支出一定的费用,多一个企业也必然多一份固定成本的支出,而且企业的规模相对较小,也不利于企业进一步开拓市场,树立良好的企业形象,不利于企业资本流动及运营等。所以企业在做出决策时,必须将这些成本与单一的节税利益进行比较。只有当节税利益大于这些成本时,分立的决策才是可取的。否则,企业分立就成了一个得不偿失的筹划方案。 企业也可以通过将高新技术项目分立出来,享受国家为高新技术企业提供的税收优惠政策,从而大大降低所得税的税负。 任务一 企业分立中所得税的纳税筹划 任务二 企业分立中流转税的纳税筹划 任务案例 甲公司为一大型乳品生产企业,其主要产品为各种类型的牛奶和奶制品。公司内部设有牧场和乳品加工厂两个部门,其中牧场负责购进饲料,饲养奶牛,生产原乳;乳品加工厂负责将原乳加工成各种类型的牛奶和奶制品出售。甲公司作为工业生产企业,适用17%的增值税税率,其进项税额主要来自饲养奶牛消耗的饲料。甲公司2009年全年的销售收入为180万元,共需要原乳1200吨。生产这些原乳,需要草料6000吨,精饲料l000吨,其中牧场自产草料l000吨,向农民收购草料5000吨,每吨150元。按规定,向农民收购的草料经税务机构批准后,可以按购入金额的13%抵扣进项税额。向某饲料加工厂购进精饲料1000吨,每吨8000元,由于精饲料按现行政策规定属增值税免税项目,所以甲公司购进精饲料时不能取得增值税专用发票,无法抵扣进项税额。其他辅助生产用品、水电费、修理用配件等可以抵扣的进项税额为1.5万元。 任务要求 请根据以上案例计算2009年甲公司应纳增值税,并为甲公司进行增值税的纳税筹划。 任务指导 根据案例所涉及内容,向学生介绍增值税的计算方法及分立纳税筹划的基本思路。 任务二 企业分立中流转税的纳税筹划 任务执行 具体分析过程如
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