基于资源消耗会计的江西省制造企业成本管理研究.docVIP

基于资源消耗会计的江西省制造企业成本管理研究 摘要: 随着企业内外部环境的变化, 成本会计创新势在必行。本文认为, 资源消耗会计是成本会计创新的产物, 整合资源管理与成本核算，是成本管理系统的创新。本文在解析资源消耗会计原理的基础上，对比分析了资源消耗会计与传统成本管理系统。 关键词：作业成本　弹性边际成本　资源消耗会计 成本管理系统 Abstract: With the internal and external business environment, innovation and cost accounting is imperative. This article, resource consumption accounting cost accounting is a product of innovation, integrated resource management and cost accounting, cost management is a system of innovation. This article in the consumption of resources to resolve accounting principles on the basis of a comparative analysis of resource consumption accounting and the cost of traditional management systems. Key words: cost of activity， flexible marginal cost, Resource Consumption Accounting, cost management system 一、引言 成本管理在过去 20年中的研究内容主要是作业，运用基于作业的成本核算方法由于信息中仅限静态的货币指标，所以难于清晰地反映资源消耗情况，不能动态地强化成本管理。60年代末 70年代初发展起来的德国成本管理原理的核心是由 H.G.Plaut提出的柔性标准成本（Grenzplank ostenrechnung，缩写 GPK），即建立包括固定成本在内的责任成本中心和资源消耗标准，通过对比和分析成本中心的实际支出和标准耗费之间的差异，控制企业的资源消耗和成本支出。柔性标准成本虽然有助于动态的资源管理，但是独立适用仍然存在缺陷：间接成本信息匮乏、系统更新成本过高以及难以在短时间内对资源能力进行评价。 资源消耗会计（Resource Consumption Accounting，缩写 RCA）将作业成本与德国成本管理原理融为一体，取长补短，在成本管理系统中有效地整合了资源管理与成本核算，是本管理系统的创新。本文在解析资源消耗会计原理的基础上，对比分析了资源消耗会计与传统成本管理系统。 二、上个世纪80年代，美国制造业遭遇了主要来自日本的竞争，美国制造业管理层企盼着会计系统能有助于这场竞争却同时发现这个系统是不完备的。用于财务报告目的的会计系统太过整合、歪曲与不及时而不能用于管理规划和决策之目的。当时，Robin Cooper 和Robert S. Kaplan 引入了作业成本法这种方法强调过程改进和产品及服务成本，但是全球的竞争日益激烈，许多管理者对包括作业成本法在内的管理会计方法并不满意。资源消耗会计（RCA）是2002年开始在美国推出的一种新的成本会计方法，它是把美国的作业成本法（ABC）和德国的“弹性边际成本法（German－based Grenzplankostenrechnung GPK）”相结合的一种尝试。弹性边际成本法在德国和其他欧盟国家的制造性公司的治理和控制功能中已经使用了多年，而通过把弹性边际成本法的核心即追踪资源的消耗到成本中心与作业成本法的核心即分配资源成本于作业结合起来，从而为成本管理提供更大的益处。 在企业存在这样一些问题时，就应考虑实施资源消耗会计：（1）企业资源被浪费，但没有事先预测出（如，实际生产力超出/闲置）或者无法对资源需求和使用进行预测（如，计划生产力过量/闲置）；（2）产品和服务经理经常抱怨承担了不应该由所负责产品和服务承担的生产力闲置成本；（3）那些负责经常变化的成本性质的经理在做利润优化决策时（如，产品改组），面临固定成本的产出死螺旋（output-side fixed-cost-death-spiral）；（）没有足够的资源或无法决定资源的使用（如，人员轮班和部门间设备的共享）（）由于没有对固定，半固定和变动成本的经济形态给予足够的考虑，而造成未来资源消耗（以及后续的生产和产出成本）的预测低于实际水平；（）外包服务没有达到到预期的效果（如，面临固定成本的投入死螺旋