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外资企业购买国产设备投资抵免所得税问题研究 外资企业购买国产设备抵免企业所得税政策，在注册会计师《税法》考试主观题目中经 常遇到。该内容对外资企业所得税计算影响较大，同时制度规定又相当复杂，在学习中出现 了许多理解上的难点，本文从享受投资抵免标准方面的要求、允许抵免的国产设备计价、国 产设备的抵免限额和期限、允许抵免的国产设备的折旧等方面对该问题进行了详细分析，相 信对于那些备战今年注册会计师《税法》考试的读者一定会有很大帮助的。 　　薛 钢/文 作者简介：博士，中南财经政法大学副教授，中国财税法学教育研究会理事。　　投资抵免是世界各国常用的刺激投资和经济增长的主要税收优惠政策工具之一，在西方发达国家已使用多年。根据财税字 [2000]49号文《 关于外商投资企业和外国企业购买国产设备投资抵免企业所得税有关问题的通知》、国税发[2000]90号文《外商投资企业和外国企业购买国产设备投资抵免企业所得税管理办法》，国税函[2005]488号文《国家税务总局关于外商投资企业和外国企业购买国产设备投资抵免企业所得税若干问题的通知》以及财税[2005]74号文《财政部、国家税务总局关于外商投资企业和外国企业购置国产设备有关企业所得税政策的问题》等相关文件规定，我国已经形成较为完善的外资企业购置国产设备抵税制度。 一、对享受投资抵免标准方面的要求　　（一）对投资项目的要求 　　根据税法的规定，能够享受该项政策的投资项目主要包括新建投资项目和技术改造投资项目。从实施项目来看，其范围比内资企业单纯技术改造进行购置国产设备投资抵免所得税要宽泛。 　　（二）对允许抵免所得税的国产设备的要求　　允许抵免的国产设备是指国内企业生产制造的生产经营性 (包括生产必需的测试、检验)设备，不包括从国外直接进口的设备、以“三来一补”方式生产制造的设备；包括符合通知（财税字 [2000]49号）规定范围并作为固定资产管理的生产经营性（包括生产必需的测试、检验）机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等，不包括投资方作为注册资本投资的设备。但要注意设备必须是 1999年 7月 1日以后用货币购进的未使用过的国产设备。 　　对于企业购建的生产线、集成设备，如由进口设备、国产设备以及各种零配件、辅助材料等组成，应仅就其中属于国内制造的、且购进时按单项资产判定已符合固定资产标准的部分，给予抵免企业所得税。企业所购买的设备，如果属于由进口的各项配件、零件简单组装所形成的，不得抵免企业所得税。 二、允许抵免的国产设备的计价问题　　在确认允许抵免的国产设备计价方面，应该注意以下两个问题： 　　（一）这里所指的国产设备投资是指购买设备取得的发票的价税合计金额，但不包括按有关规定退还的该国产设备增值税税款以及该国产设备运输、安装、调试等费用；这里所指的国产设备增值税退税款是根据国税发[1999]171号文《国家税务总局关于印发外商投资企业采购国产设备退税管理试行办法的通知》，外商投资企业在投资总额内采购国产设备，如该类设备属免税目录范围，可全额退还国产设备增值税。很明显，在这里可以享受抵税的国产设备额并不一定是企业实际的固定资产账面价值。而且，由于增值税的退税因素，在进行会计处理时还必须注意其购置原价的正确计算。 　　（二）设备购置的时间以设备发票开具时间为准。采用分期付款或赊购方式取得设备的，以设备到货时间为准。在实际中，设备购置与发票获得可能是分割的。为了便于实际操作，税务机关确认投资抵免的惟一依据只能是发票，对暂估入账而发票尚未到位的国产设备不得享受抵免，待收到销售方开出的专用发票或普通发票的年度再确认抵免金额。因此，对票货在不同年度到达企业的设备，应以设备验收入库并且已经收到设备发票的年度确认抵免。 三、国产设备的抵免限额和期限问题　　按核实征收方式缴纳企业所得税的企业，其购买国产设备的40%可以从购置设备当年比设备购置前一年新增的企业所得税和地方所得税中抵免。如果当年新增的所得税税额不足抵免时，未予抵免的投资额，可用以后年度新增的所得税税额延续抵免，但延续抵免的期限最长不得超过 5年。 　　按照全国人大常委会通过的《税法》和全国人大、国务院颁布的法规、条例规定享受统一减免企业所得税政策的外商投资企业和外国企业，在免税期间可适当延续抵免期限，但延续抵免的期限最长不得超过7年。 　　需要注意的是，上述规定中5年或7年均是以设备购置当年作为起始年度计算的，即以国产设备购置当年作为第 1年，依此类推。 　　例 1：某外资企业 2004年度缴纳企业所得税 35万元。2005年度经有关单位批准进行新建投资，购买国产设备 80万元，全年实现收入 8600万元，应扣除的产品销售成本和产品销售费用 7500万元，发生管理费用 380万元（其中含交际应酬费3