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南京市税务学会税收调研论文 鼓励我国企业“走出去”的税收政策 和征管措施探讨 改革开放以来，我国的外资政策走过了从单纯吸引外国直接投资（FDI）到吸引FDI与鼓励企业对外直接投资（ODI）并重的发展历程，将“引进来”与“走出去”相结合战略纳入中国经济发展的总体战略之中。“走出去”战略的实施，对我国税收政策提出了新的要求，同时迫切需要全面提升征管水平，加强征管力度。本文分析了我国对外投资税收政策和征管的现状及存在问题，在借鉴外国经验的基础上，提出今后改进税收政策、加强税收征管的建议。 一、我国企业“走出去”的发展现状 近年来，在经济全球化的大背景下，国际资本流动性增强，企业跨国并购交易增加，国际产业转移出现新趋势，中国企业加快了“走出去”的步伐。 1、从总量来看，中国企业海外投资额迅速攀升，据统计，2002年至2008年，中国企业的年度对外投资额从27亿美元增长到559.1亿美元，年均增长幅度达到66%。尽管受到国际金融危机的影响，2009年中国的对外投资仍然呈现上升趋势，其中非金融类对外投资达433亿美元，较2008年增长6.5%。 2、从数量来看，截至2009年初，中国8500多家境内投资者在全球174个国家(地区)设立境外直接投资企业1.2万多家，与上年相比，境内投资者增加了约1500家，境外企业也增加了约2000家，对外直接投资累计净额1839.7亿美元，境外企业资产总额超过1万亿美元。按照对外投资企业数量进行统计，前十位的国家和地区分别为美国、日本、法国、德国、中国香港、英国、意大利、越南、韩国、澳大利亚等。美国是吸引中国投资最多的国家，有28%的对外投资企业将投资目的地选在了美国。 3、从结构来看，投资行业呈现多元化，商务服务业、金融业、批发零售业、采矿业、交通运输、仓储和邮政业、制造业聚集了中国对外直接投资存量的九成；国有企业和有限责任公司是中国对外直接投资的主要力量；在非金融类对外直接投资存量中，中央企业和单位占81.3%，地方企业占18.7%。从境外企业的设立方式看，子公司及分支机构占境外企业数量的96%，联营公司占4%。在对外投资的企业中，投资额少于100万美元的企业占61%，而投资额超过1亿美元的企业仅有10家。 从上述分析可以看出，虽然近年来中国企业对外投资有较快的发展，但总体而言，中国企业“走出去”的步伐还显稚嫩，对外投资规模还较小。亟待国家从相关政策和征管措施入手，鼓励和引导企业对外投资。 二、我国现行有关企业“走出去”的税收政策和征管措施评价 （一）政策方面 我国现行ODI税收政策主要涉及对境外所得处理与消除国际重复征税两方面。国内税法和双边税收协定中的ODI税收政策对鼓励国内企业“走出去”发挥了一定的积极作用。但相对于我国“引进来”和“走出去”并重的外资战略而言，现行ODI税收政策还不够完善。主要表现在以下几个方面： 1、缺乏系统的鼓励企业“走出去”的税收法律体系。目前，我国鼓励企业“走出去”的税收政策，零星地散布于某些法律、法规和部门规章中，且原则性规定多，扶持政策范围有限；在避免双重征税的税收协定上，截至目前只有91个税收协定，无法覆盖到我国企业海外投资的全部东道国。同时，鼓励企业“走出去”的相关税收优惠形式单一，主要采用减税或免税等直接形式，没有采用国际上通用的延期纳税、再投资退税、海外投资准备金制度等问接税收激励形式，对企业海外投资和再投资的激励不够，尚未形成多层次、多形式的税收激励体系。 2、税收优惠政策导向性弱。我国企业对外投资税收政策总体上是一种无投资导向性的无差异政策。主要表现在：地域导向不明确。我国对发展中国家的投资相当有限，这在一定程度上影响了对他们市场的开发，不利于实现市场多元化；在产业结构方面，我国企业对外投资由于缺乏相关政策的指引，过分偏重对加工、制造等初级产品的产业投资，对高新技术产业的投资严重偏少；偏重消费品的投资，忽视了生产资料的投资；偏重一般加工项目的投资，忽视出口主导行业和支柱产业的投资。少量的税收激励既没有体现投资产业上的区别，也没有体现投资地区上的指导，这种无差异政策导致了企业跨国投资产业和区域结构不合理。 3、税收抵免规定不尽合理。税收抵免主要是为了克服国际重复征税而实行的制度，它包括直接抵免、间接抵免和多层抵免三个层次，只有三者有效的结合，才能消除国际重复征税。目前，在我国国内税法中对境外已纳税款的抵免只有直接抵免，在新《企业所得税法》中，又加入了对从外国企业分得的股息、红利等权益性投资可以纳入抵免的间接抵免，但对于多次抵免尚无明确规定。随着我国ODI规模的扩大，将有越来越多的企业在境外设立多层法人公司。如果多层间接抵免问题不明确，将增加以多层公司形式开展跨国经营企业的税收负担，不利于我国企业的海外投资发展。另外，在抵免限额的规定上，我国实