武汉大学课件第五章 收入、费用与利润的核算.pptVIP

第五章  收入、费用与利润核算 第一节 收入的核算 一、收入的概述 收入的概念：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。 日常活动：企业为完成经营目标所从事的经常性活动及与之相关的活动。 比如，工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等，均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，由此产生的经济利益总流入构成收入。 工业企业出租固定资产、转让无形资产使用权、出售不需用原材料、代购代销商品的手续费收入、包装物出租收入等，属于与经常性活动相关的其他活动，由此产生的经济利益的总流入也构成收入，并确认为其他业务收入。 注：工业企业处置固定资产、无形资产等活动、接收捐赠，不是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入不构成收入，应当确认为营业外收入,即利得。 企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。 二、销售商品收入 （一）确认条件 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认： 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； 收入的金额能够可靠地计量； 相关的经济利益很可能流入企业； 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 ■判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给 购货方，应当关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行 判断。 ■通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品 所有权上的主要风险和报酬随之转移，如大多数零售商品或赊销。 ■某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品 所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留了次要风险 和报酬，如交款提货方式销售商品。 ■有时，已交付实物但未转移商品所有权凭证，商品所有 权上的主要风险和报酬未随之转移，如采用支付手续费方式委 托代销的商品。 （二）销售商品收入金额的计量 企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。即：企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。 1、一般商品销售业务的核算 p109 2、销售折扣、折让与退回的核算 销售折扣是企业销售货物时给予买方在价格上的优惠，包括商业折扣和现金折扣。 商业折扣——企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除 收入确认：按照扣除商业折扣后的金额确定 举例：P109 现金折扣 ——债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。 ——我国会计实务中对现金折扣按总价法处理 □按未减去现金折扣的金额作为实际售价 □客户在折扣期内付款时，销售企业才确认现金折扣 □销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用， 会计上作为财务费用处理 例：朗能公司在2005年5月1日销售商品200件，售价共计2万，增值 税0.34万，所售商品成本1.5万，朗能为及早收回货款而在合同中规 定的现金折扣条件为：2/10、1/20、n/30(假定不对增值税计提折 扣)。 （1）5月1日销售时 （2）收回货款 借：应收帐款 2.34万 贷：主营业务收入 2万 应交税费—应交增值税（销项税额）0.34万 借：主营业务成本 1.5万 贷：库存商品 1.5万 若5月9日买方付清货款 若5月18日买方付清货款 若买方在5月底才付清货款 借：银行存款 2.3万 财务费用 0.04万 贷：应收帐款 2.34万 借：银行存款 2.32万 财务费用 0.02万 贷：应收帐款 2.34万 借：银行存款 2.34万 贷：应收