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阳光节税 乐山新益友科技有限公司 亢俊 TEL: 2 4 3 3 7 3 7 所得税的一个小案例 2008年新企业所得税税法规定：企业所得税率为25%，同时对于小型微利企业（年纳税所得额不超过30万元）实行20％的照顾性税率。 红星公司2008年应纳税所得额为300,001元，应交所得税额为300,001*25%=75000.25元。 多付1元费用节税15000元。 如果该企业多付1元费用，应纳税所得额变为300,000元，那么应纳所得税额为300,000*20%=60,000元 节税15000元. 纳税筹划的概念 税收筹划，是指纳税人在不违法的前提下，通过对应税行为的事前事中合理筹措和安排，尽可能减少纳税的行为或者推迟纳税时间取得税后利益最大化的经济行为。 案例分析 个人所得税纳税筹划 案例：利用“全年一次性奖金”进行纳税筹划 相关制度：根据《国家税务总局关于调整个人取得全年一次型奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发20059号）规定：纳税人取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数，计算应纳税额。 个人所得税纳税筹划 方案：把每月工资调整为2100元，全年一次性奖金500*12=6000元。 每月个人所得税=（2100-2000）*5%=5元，全年5*12=60元 一次性奖金6000，除以12个月，为500，适用5%的税率。6000*5%=300元。 全年60+300=360元 节税420-360=60元 每月个人所得税（2600-2000）*10%-25=35元 全年35*12=420元 赵小宝是北京某公司职工，2008年月平均工资2600元。没有奖金及其他收入。 个人所得税纳税筹划 月工资3500元，调整为月工资3000元，其余作为全年奖金计算， 几个参照指标： 月工资5000元，调整为月工资4000元，其余作为全年奖金的话， 节税300元。 可节税625元。 调整之前：1500*10%-25=125 125*12=1500 调整之后：1000*10%-25=75 75*12=900 500*12=6000 适用5%的税率 6000*5%=300 1200 个人所得税纳税筹划 基本原则： ?工资低于2500元的，没必要进行这种调整； ?对于高于2500元的工资，调整的原则： 年终奖金除以12个月的商数，要适用比现在低的税率级次。 企业所得税纳税筹划 2008 新企业所得税相关变化 ?工资、薪金支出：企业实际发生的、合理的工薪支出准予在税前扣除。（取消了计税工资） ?职工福利费：发生的职工福利支出，不超过工资薪金总额的14％的部分，准予扣除。 ?职工工会经费：企业拨缴的工会经费支出，不超过工资薪金总额的2％的部分，准予扣除。 ?职工教育经费：企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额的2.5％的部分，准予扣除，尚未扣除部分，准予结转到以后年度扣除。 企业所得税纳税筹划 2008 新企业所得税相关变化 ?与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售收入的5‰。（双重约束标准） 例题：某企业08年的销售收入为5000万元，实际支出的业务招待费为40万元，计算应纳税所得额时允许扣除的业务招待费是多少？ 40×60％＝24万 税前扣除限额＝5000×0.5％＝25万。 允许扣除的24。 企业所得税纳税筹划 2008 新企业所得税相关变化 ?企业每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费，不超过当年销售（营业）收入的15％的部分，准予扣除；超过的部分允许结转以后纳税年度扣除。 例题：红星公司2008年营业收入1000万元，发生广告费支出200万元；2009年营业收入1200万元万元，发生广告费120万元，则2008年和2009年分别可以税前列支多少广告费？ 150万元；170万 企业所得税纳税筹划 2008 新企业所得税相关变化 ?当期实际发生的公益性捐赠支出在年度利润总额12％以内的部分，准予扣除。 例子：某公司08年会计利润50万，本年度发生公益捐赠支出10万，本年允许扣除的公益捐赠支出是多少？应纳税所得额是多少？ 6万 54万 增值税纳税筹划 案例：增设机构分离税收 相关制度：增值税一般纳税人适用17%的增值税率，并可抵扣 增值税进项税额； 商业企业增值税小规模纳税人适用 4%的增值税 率，不可以抵扣增值 进项税额。 案例说明：A公司已经被认定为一般纳