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税收原理与中国税制第十五章 第十五章 个人所得税 本章重点内容： 个人所得税的特点 个人所得税的税率 个人所得税的计税依据 个人所得税的计算 第一节 个人所得税概述 定义：对个人的各项纯所得征税的税种。 特点 1、分类征收 2、累进税率和比例税率并用 3、费用减除额宽 4、计算简单 5、采取课源制和申报制两种征收方法 第二节 个人所得税征税对象、纳税人和税率 一、纳税义务人：1、居民纳税2、非居民纳税人 二、征税对象 1.工资、薪金所得 2.个体工商户的生产、经营所得 3.对企事业单位的承包、承租经营的所得 4、劳务报酬所得 5.稿酬所得 6.特许权使用费所得 7.利息、股息、红利所得 8.财产租赁所得 9.财产转让所得 10.偶然所得 超额累进税率：工资薪金所得、企事业单位承包、承租经营所得、个体工商户经营所得 比例税率：其他各项所得 四、减征和加成征税规定 1、减征规定 ： 对稿酬所得，规定在适用20%税率征税时，按应纳税额减征30% 2、加成征税规定：对劳务报酬所得，规定在适用20%税率征税时，对一次收入畸高的，实行加成征税办法。 第三节 应纳税额的计算 一、工资、薪金所得的计税 1、按月征收 2、应纳税所得额=每月应税收入额-800元或4000元 3、应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数 例1： 某经理为中国公民，2000年每月取得工资收入5000元，计算该经理全年应纳的个人所得税。 解：1）每月应纳税额＝（5000－800） ×15%－125＝505元 2）全年应纳税额＝505 ×12＝6060元 3）假定该经理属来华的外籍公民，其全年应纳税额＝〔（5000－4000） × 10%－25〕×12＝900元 按年计征，分期预缴，年终汇算清缴，多退少补。 应纳税所得额=全年收入总额-成本、费用、税金、损失 应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数 例2 某市大华酒家系个体经营户，帐证比较健全，2000年12月取得营业额为12000元，购进菜、肉、蛋、面粉、等原料费为4000元，交纳电费、消费、房租、煤气费等500元，交纳其他税费合计为180元。当月支付给4名雇工工资共1000元。1－11月累计应纳税额咪55600元，1－11月累计已预缴个人所得税为14397.5元。计算该个体业户12月份应缴纳的个人所得税 解： 12月份应纳税所得额＝12000－4000－500－180－1000＝6320元 全年累计应纳税所得额＝6320＋55600＝61920元 12月份应缴纳个人所得税＝61920 ×35%－6750－14397.5＝524.5元 按年计征，分期预缴，年终汇算清缴，多退少补。 应纳税所得额=（全年收入总额-800×12） 应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数 例3 范某2001年承包某商店，承包期限一年，取得承包经营所得47000元。此外，范某还按月从商店领取工资，每月700元，计算其全年应缴纳的个人所得税 解：1）全年应纳税所得额＝（47000＋12 × 700）－12 ×800＝45800元 2）全年应缴纳个人所得税＝45800 ×30%－4250＝9490元 按次征收 应纳税所得额=每次收入额-必要费用 1.每次收入不足4000元 应纳税额=（每次收入额-800元）×20% 2.每次收入超过4000元 应纳税额=每次收入额（1-20%）×20% 3.每次收入的应纳税所得额超过20000元的 应纳税额=每次收入额×（1-20%）×适用税率-速算扣除数 例题5 某演员一次获得设计费30000元，其应纳的个人所得税额为多少？ 解：1、第一种方法：应纳税额＝30000 ×（1－20%） ×30%－2000＝5200元 2、第二种方法：1）应纳税所得额＝30000 ×（1－20%)=24000元　　 2）未加成部分应纳税额＝24000 ×20%＝4800元 3）加成部分应纳税额＝（24000－20000） ×20% ×50%＝400元 4）共应纳＝4800＋400＝5200元  按次征收 应纳税所得额=每次收入额-必要费用 1.每次收入不足4000元 应纳税额=（每次收入额-800元）×20%×（1-30%） 2.每次收入超过4000元 应纳税额=每次收入额×（1-20%）×20% ×（1-30%） 例题6： 王某2001年出版了短篇小说一部，取得稿酬8000元，同年该小说在一家晚报上连载4次，每次取得稿酬900元，计算王某的稿酬所得应纳的个人所得税额 解：1）出版取得的稿酬应纳税额＝8000 ×（1－20%） ×20%