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2008年9月26日 May 22, 2008 3. 对每一类暂时性差异和可抵扣亏损，在列报期间确认的递延所得税资产或递延所得税负债的金额，确认递延所得税资产的依据。 《企业会计准则第18号》 25条 (四)； 《国际会计准则第12号》 81(g)(i)段，IAS 12 82段 《国际会计准则第12号》74-76段：同一纳税主体，其递延所得税资产和递延所得税负债可以相互抵销以净额列示，条件是递延所得税资产和负债与同一税务部门征收的所得税相关，而且企业具有将当期所得税负债与当期所得税资产互抵的法定行使权。 《企业会计准则第18号》初始发布时未明确同一纳税主体的递延所得税资产和递延所得税负债抵销问题，在2008年修订的《企业会计准则讲解》中则对其抵销列报进行了说明。 四、披露内容（续） 披露举例中国准则： 已确认递延所得税资产 若本集团拥有以当期所得税负债抵销当期所得税资产的法定行使权，并且递延所得税资产与递延所得税负债归属于同一纳税主体和税务部门，则本集团将抵销递延所得税资产和递延所得税负债。 四、披露内容（续） 披露举例中国准则： 已确认递延所得税负债 四、披露内容（续） 五、所得税申报表调整项目与递延所得税费用/收益的关系 （一）比较分析的目的 递延所得税确认的准确性 （二）方法 递延所得税项目变动额与如下进行比较 损益金额 纳税申报调整额 依据：除影响权益项目的递延所得税外，其他递延所得税变动均能与损益表或纳税调整表中的项目进行对应，递延所得税的完整性和纳税调整的完整性可以相互验证。 （三）主要递延所得税项目比较（续） *1 权益法核算投资收益不计算当期应交税金，故扣除；因是对联营公司的投资收益，相关的递延所得税负债的确认条件不满足而未确认。 *2 通过风险资产减值核销的为暂时性差异的转回，预计不能获批准税前扣除的损失为永久性差异。 *3 以前年度购置固定资产与税法的差异属于暂时性差异，但由于难以精确通过系统取得按税法口径计算的累积折旧余额，无法计算递延税。该项属于未计递延税的特例，随着旧资产折旧的计提，未来几年差异将逐渐减少。 *4 风险资产呆账准备预期不能全额扣除，本期计提数中预期以后核销损失时不税前扣除的部分为永久性差异，其他均为暂时性差异。 *5 因未明确列出计提和支付情况，如果把计提和支付等变动情况列明，可以确保纳税调整数字的准确性。 五、所得税申报表调整项目与递延所得税费用/收益的关系(续) 递延所得税计算项目变动及余额附表的注意事项 1. 各项目与纳税申报表、业务状况表的勾稽核对关系要确保正确： (1)期初、期末余额、损益科目发生额要与业务状况表核对一致 (2)减值准备转入、转出各项目金额要对应一致(除审计调整以外) (3)估算财产损失时，要考虑资产减值部分“本期处置、核销”部分预计可税前扣除的影响； 六、“递延所得税计算表”讲解 2008年 6月 27日 2008年新法律法规简介 页数 * 第*页 第*页 灰色分隔页/照片分隔页 分隔页1 分隔页2 分隔页3 黄色分隔页/照片分隔页 所得税及递延税培训 内容索引 一、应交税金会计处理方法··································································2 二、递延所得税会计处理的目的及适用的会计准则······························3 三、递延所得税会计处理方法··································································4 资产负债表债务法··································································5 资产的计税基础······································································6 负债的计税基础····································································13 暂时性差异············································································16 递延所得税资产及负债的确认和计量································18 适用税率···············································································