税务稽查中的若干法律问题.pptVIP

税务稽查中的若干法律问题 　　一、《征管法》与其他法律规范的关系　　其他法律规范，是指一定的国家机关依照法定职权和程序制定或认可的，具有不同法的效力和地位的，不同表现形式的法律渊源和非法律渊源。 　1、与国际税收条约、协定的关系　　国际税收条约，是指两个或两个以上的主权国家，为协调相互间的税收分配关系和处理跨国纳税人的纳税事务问题，由有关国家政府签定的具有法律效力的书面协议或条约。　　基本目的：协调对国际所得双重征税及避免偷漏税的处理。如《中美税收协定》。 　　非税收条约，是指我国与有关国家签定的不是为专门解决税收问题而内容中涉及有关税收问题的航海、贸易、航空、商务等条约、协定。如：《中泰运输协定》、《中俄航空协定》。　　《征管法》第九十一条规定：中华人民共和国同外国缔结的有关税收的条约、协定同本法有不同规定的，依照条约协定的规定办理。 　　根据国际法优于国内法的国际惯例，国际税收条约、协定的效力高于《征管法》，若产生冲突，优先适用国际税收条约、协定。　　例：美国泛美卫星公司税收争议案对中美税收协定的适用。 　　2、与国内其他法律的关系　　指《征管法》与其他民商法律、刑事法律、行政法律的关系，如与《合同法》、《刑法》、《行政复议法》、《行政诉讼法》等法律的关系。　　《征管法》与上述法律属同级别法律，具有同等效力。 　　适用原则：《征管法》与其他法律发生冲突时，按照特别法优于一般法（特别规定优于一般规定）的原则处理。　　特别规定，指根据某种特殊情况和需要规定的调整某种特殊社会关系而制定的法律规范。　　一般规定，指为调整某类社会关系而制定的法律规范。 　　《征管法》是专门调整税收征收管理的专门法律规范，在涉及税收征管事项中，其他法律规范与《征管法》冲突时，应优先适用《征管法》。 　　3、与旧《征管法》的关系　　新《征管法》第九十二条：本法施行前颁布的税收法律与本法有不同规定的，适用本法规定。　　法律不溯及既往的原则。　　适用原则：新法优于旧法原则。　　实体从旧、程序从新原则。 　　4、与税收行政法规、规章及税收规范性文件的关系　　税收行政法规。　　税收行政规章。部门规章和地方政府的规章　　税收规范性文件。（定义，法律地位，“合法、有效并合理、适当”，对税务机关的约束力）　　适用原则：上位法优于下位法原则。 5、关于法律适用的案例 　　案例1：某国税局适用财政部、国家税务总局规范性文件作出税务处理决定案　　　　税务处理决定书　《增值税暂行条例》第二十五条：纳税人出口适用税率为零的货物，向海关办理出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，可以按月向税务机关申报办理该出口货物的退税，具体办法由国家税务总局规定。 　　案例2：某地税稽查局查处发票违法行为适用法律案　　某公路发展有限公司自成立后经批准一直使用自印发票，该公司于2006年11月变更名称，2007年4月18日进行变更税务行政许可申请，税务机关于4月25日准予该公司自印发票票样变更，7月25日新版发票印制完毕。 　　某公民2007年7月9日交费后取得该公司发票一张，为变更名称前的发票，据此，该公民向税务机关举报该公司使用过期失效的发票。税务机关根据《发票管理办法》作出罚款1000元的决定。　　该公民不服，提起行政复议和行政诉讼。 　《发票管理办法》（财政部1993年第9号令发布）的法律地位。　　第三十六条：违反发票管理法规的行为包括：（三）未按照规定开具发票的。对前款所列行为之一的单位和个人，由税务机关责令限期改正，没收违法所得，可以并处一万元以下的罚款。 　《收费公路管理条例》（2004年8月18日国务院第61次常务会议通过，2004年9月13日国务院令第417号公布，2004年11月1日起施行）　　第五十一条：违法本条例的规定，收费公路经营管理者收费时，开具已经过期失效的票据的，由财政部门或者税务部门责令改正，并根据情节轻重，处10万元以上50万元以下的罚款。 　　国家税务总局批复对该公司行为的认定。 　　二、关于偷税定性的规定有关问题　　《征管法》第六十三条：纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴税款的，是偷税。 　　1、偷税行为的构成要件：　（1）偷税行为的主体是负有纳税义务的单位和个人，纳税义务需由税收法律和行政法规规定。 　　承包人或租赁人的纳税义务：　　1）有独立的生产经营权　　2）在财务上独立核算　　3）定期上缴承包费或租赁费 　　　4）30日内向税务机关报告　　纳税义务连带责任：未向税务机关报告的，由发包人或