消费税条例及讲解.docVIP

【大纲】　　一、消费税税法修改的背景　　二、消费税税法修改的内容　　（具体从十一个方面展开）　　三、消费税税法修改后对企业的影响　　（主要有四个方面）　　四、新税法下的纳税筹划　　消费税计税依据的纳税筹划 　　业务架构与关联定价的策略 　　委托加工的策略　　改变换取生产资料方式，降低消费税负　　改变成套消费品的销售方式，降低消费税税负　　改变包装物的作价方式，降低消费税负　　进口消费税产品的策略　　附录：新旧消费税条例对照表　　　　一、消费税税法修改的背景　　消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种税。它是在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收的一个税种，主要是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。　　消费税的作用主要有以下几方面：　　（一）消费税对经济的调节作用　　消费税对经济的调节作用主要通过改变商品的价格来影响生产和消费，而在税负归宿不同的条件下，其作用的对象也不同。　　1.在税负完全转嫁的条件下，有选择地对部分商品和消费行为课征消费税，一方面可以调节居民的消费总量，另一方面可以有效地调节居民的消费结构，从而引导消费方向，抑制超前消费需求。　　2.在税负完全不能转嫁的条件下，有选择地对部分商品和消费行为课征消费税，一方面可以调节生产规模，另一方面可以有效地调节生产结构，从而引导生产，贯彻国家的产业政策。　　3.在税负完全部分转嫁的条件下，由于消费税由生产者和消费者共同承担，所以，课征消费税，既会影响生产规模和生产结构，又会影响居民的消费结构和消费总量。　　（二）消费税对收入分配的调节作用　　消费税的征收可以减少一部分人货币的实际购买力，调节个人可支配的实际收入，从而实现平衡社会收入与财富的功能。消费税对收入分配的调节主要有两种方式：第一种方式是对低收入者消费的商品免税或实行低税率。在其他条件相同的情况下，对低收入者消费的商品实行免税或低税率，税后的收入分配虽然不一定能更加公平，但却具有一定的缓解贫困的作用。第二种方式是对主要由高收入者消费的奢侈品实行高税率。政府对收入弹性较大、价格较高、非生活必需的奢侈品课征税率较高的税收。其产生的收入效应，即通过对某些特定消费品征收较高的消费税，从而把高收入阶层的一部分收入转化为用于财政转移支付的资金，会达到消费税的收入再分配。　　（三）消费税对环境保护的调节作用　　随着可持续发展理论得到国际社会日益广泛的认同，环境保护问题备受各国政府的重视。税收作为政府用以调节社会经济生活的一种重要工具和手段，在保护环境方面发挥着越来越重要的作用。一些经济发达国家由于在经济发展过程中曾饱受环境问题的困扰，率先尝试将税收用之于环境保护，并收到了较好的效果。　　由于国情和税收政策的差异，各国环境税收制度的具体内容不尽相同，但通常都由两个部分所构成:一是以保护环境为目的，一般称之为环境保护，它是环境税收制度的主要内容；二是提高那些不可再生、一次性物品的价格，减少其使用量，最终达到减少资源消耗的目的。　　随着商品经济的发展，消费税课征范围不断扩大，数额日益增加。由于消费税的独特调节作用，它受到了世界各国的普遍重视。新中国成立以来，在先后征收的货物税、商品流通税、工商统一税、工商税以及产品税、增值税中，对烟、酒、化妆品、成品油等消费品都设计了较高的税率，基本上具备对消费品课税的性质。随着对原工商税制的改革，消费税从中分化出来成为独立税种。　　目前对三个税收实施细则的修订，主要根据其“上位法”相关授权对内容作相应操作性规定，重点明确了增值税转型改革、混合销售行为、境内营业税应税劳务界定、增值税小规模纳税人标准等相关规定。同时，对三个税收实施细则的一些共性条款，包括销售和有偿转让的定义、外汇销售额的折算、价外费用的范围、价格明显偏低并无正当理由的核价顺序、纳税义务发生时间等，作了统一和衔接。此外，按照准确、简练、统一、规范的原则，对部分文字进行了修改。　　消费税的这次修订主要原因是配合增值税转型，消费税作为与增值税关联性较强的税种，需要根据增值税条款的变动而作相应的修订；此外另一个原因是，1994 年税制改革以来，我国结合不同时期经济社会发展与税收征管的需要，对消费税政策做出了一些调整，主要包括：金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品纳税环节由生产环节调整到零售环节；卷烟和白酒的计税方法由从价定率调整为从价定率与从量定额相结合的复合计税办法，油品、小汽车等税目税率进行了相应调整。经过这些调整，消费税的税目税率变化较大，但变化的政策全部散落在各类规范性文件中。鉴于上述政策调整已基本稳定，从立法角度看，需要适时提高其立法层次，因此，利用此次消费税暂行条例及其实施细则修订的时机，将上述政策调整全部纳