5-2 所得税.ppt

5.3 资产负债表债务法的基本原理 5.3.1 运用资产负债表债务法的基本程序 5.3.2 递延所得税负债与递延所得税资产的确认 5.3.3递延所得税负债与递延所得税资产的计量 资产负债表债务法将暂时性差异的影响确认为将在未来得到补偿的递延所得税资产，或在未来予以清偿的递延所得税负债。 5.3.1 运用资产负债表债务法的基本程序 1、涉税交易或事项发生时的处理 （1）比较资产或负债的账面价值与计税基础，计算暂时性差异。 （2）分析涉税交易或事项的性质，判断是否符合确认递延所得税资产和递延所得税负债的条件。 （3）对于符合条件的，按准则规定计量递延所得税资产和递延所得税负债的具体金额。 2、资产负债表日的处理 （1）比较资产或负债的账面价值与计税基础，计算暂时性差异。 （2）分析评价暂时性差异，对于符合确认条件的应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债的应有期末余额；对于符合确认条件的可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产的应有期末余额。 （3）比较递延所得税负债或递延所得税资产的应有期末余额与调整前余额确定期末应调整增加或减少的递延所得税负债和递延所得税资产的金额。 （4）分析涉税交易或事项的性质，确定对递延所得税负债或递延所得税资产期末余额的调整额应计入所得税费用还是资本公积。 5.3.2 递延所得税负债与递延所得税资产的确认 1、递延所得税负债的确认 （1）企业应当确认所有应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债，下列交易中产生的递延所得税负债除外： 商誉的初始确认 同时具有以下特征的交易中产生的资产或负债的初始确认：该项交易不是企业合并；交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）。 补：A企业以增发市场价值为15 000万元的自身普通股为对价购入B企业100%的净资产,对B企业进行吸收合并,合并前A企业与B企业不存在任何关联方关系. B企业适用的所得税税率为25%，预期在未来期间不会发生变化 购买日B企业各项可辨认资产、负债的公允价值及其计税基础如下表： 可辨认净资产公允价值 12 600 +递延所得税资产（750*25%） 187.5 - 递延所得税负债（4125*25%） 1 031.25 =考虑所得税后公允价值 11 756.25 企业合并成本 15 000 商誉 3 243.75 借：固定资产 6 750 应收账款 5 250 存货 4 350 递延所得税资产务 187.5 商誉 3 243.75 贷：股本 5 000 资本公积-股本溢价 10 000 递延所得税负债 1 031.25 其他应付款 750 应付账款 3 000 （2）企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，当同时满足以下两个条件时，也不能确认相应的递延所得税负债： 投资企业能够控制暂时性差异转回的时间 该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回 2、递延所得税资产的确认 （1）企业应当确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，确认金额以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。但是，当交易同时具有以下特征时，因资产或负债的初始确认所产生的递延所得税资产不予确认： 该项交易不是企业合并 交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）。 补:A公司自2008年2月1日起自行研究开发一项新产品专利技术，2009年4月2日该项专利技术获得成功并申请取得专利权。在研究开发过程中发生研究费用400万元，开发支出900万元（符合资本化条件），按照税法规定，A公司该研发项目所发生的支出中形成无形资产的部分，应按照无形资产成本的150％摊