01_增值税_讲义_05.doc

增值税计算（三） ——销项税的计算 一、销项税基本知识 1、适用情况：一般纳税人 2、何谓销项税？纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额为销项税额。 3、销项税发生于“卖”的过程，并且该税额由购买方承当。 【举例】甲企业向乙企业销售货物一批，不含税销售价格1万元，在实际中乙企业需要向甲企业支付多少金额？ 1×（1+17%）=1.17·计算题】某企业销售自行车价税合计1.17万元，同时向购货方收取代垫运输费用1170元。求本笔业务涉的销项税？ 6、特殊情形——不计入销售额的价外费用 （1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； 【举例】甲企业委托乙企业加工一批高尔夫球杆，按税法规定，高尔夫球杆是需要征收消费税的商品并且甲企业应当缴纳这笔消费税，但是税法为了避免税款的流失，又规定了在委托加工业务中乙企业作为受托方应当在向委托方（甲）交货时代收代缴这笔消费税。因此乙向甲收取的金额分为两部分：一是加工费（元），二是代收代缴的消费税（元）。对于乙企业而言，这笔加工劳务需要缴纳的增值税（销项税） （2）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费： ①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； ②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； ③所收款项全额上缴财政。 （3）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。 【注意】以上三条有一个共同的特点：增值税纳税人所收取的价外费用都是代收代缴性质的，这些价外费用最终都流向政府手中，而不是企业或者个人手中。“为了政府而代收代缴的价外费用不计入销项税的销售额中。” （4）同时符合以下条件的代垫运输费用也不计入销售额： （1）承运部门的运输费用发票开具给购买方的； （2）纳税人将该项发票（运输费用）转交给购买方的。 【注意】判定向购买方收取的运输费用是否列入销售额的关键在于运输发票最终落在谁手中。如果运输发票最终落在销售者手中，运输费用要计入销售额中；如果运输发票最终落在购买者手中，运输费用不计入销售额中。 【例题_·计算题】某企业销售自行车价税合计1.17万元，同时向购货方收取代垫运输费用1170元，同时把运输发票给予购买方。求本笔业务涉的销项税？ 【例题_·计算题】某企业销售自行车价税合计1.17万元，同时委派某运输公司将货物运至购买方处，并代垫运费1170元，运输公司将货物运达后同时把运输发票给予购买方。求本笔业务涉的销项税？ 7、包装物押金与包装物租金是否作为价外费用计入销售额 （1）包装物租金属于价外费用，计入销售额 （2）包装物押金是否计入销售额要按以下规则判断： 第一步：看包装物是否与酒类相关，如果是： 酒类包装物押金，收到就做销售处理（黄酒、啤酒除外）。 如果与酒类无关，进行第二步： 第二步： 判断包装物押金归还时间是否超过一年： ①一年以上，一般做销售处理（特殊放宽期限的要经税务机关批准）； 一年以下者，要看是否超过企业规定的归还期限： ②一年以内且未过企业规定期限，单独核算者，不做销售处理； ③一年以内但过企业规定期限，单独核算者，做销售处理。 （3）包装物押金包含增值税额，在计算时需要转换成不含增值税的金额。 （二）特殊方式下的销售额 1、采取折扣方式销售 ①折扣销售（商业折扣）销售额和折扣额在同一张发票上分别注明（在金额栏注明）的，可按折扣后的余额计算销项税额；如果销售额和折扣额没有在金额栏注明，例如折扣在备注栏注明的，折扣额不得从销售额中扣减。 【例题_·计算题】甲企业向乙企业销售货物一批，原价10000元（不含税），按7折售出，相关的销售额和折扣额在同一张发票的金额栏中注明。求这笔业务的销项税？ ②销售折扣（现金折扣）折扣额不得从销售额中减除； 【解释】销售折扣是指销货方在销售货物或应税劳务后，为了鼓励购货方及早偿还货款而协议许诺给予购货方的一种折扣优待（如：10天内付款，货款折扣2%；20天内付款，折扣10%；30天内全价付款）。销售折扣发生在销货之后，是一种融资性质的理财费用，因此，销售折扣不得从销售额中减除。 ③实物折扣多付出的实物视同销售计算增值税。 【解释】买二送一相当于卖出三件 ④纳税人向购买方开具专用发票后，由于累计购买到一定量或市场价格下降等原因，销货方给予购货方的价格优惠或补偿等折扣、折让行为可按规定开具红字增值税专用发票。 【解释】以上行为导致应税销售额减少，如果不做相关处理，就会导致多缴税，故要开具红字发票来冲销。但要注意上述行为一定是在增值税发票开具之后，开具之前的折让等行为不包括在本条规定之内。 【例题_·计算题】20×1年2月1日甲企业向乙