房地产企业税收财务管控.ppt

收入管控 税前扣除的管控 收入总额的财务管控 应纳税收入的管控 应纳税收入范畴的管控 不征税收入的管控 不征税收入： 1.财政拨款：指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费：指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。 依法收取并纳入财政管理的政府性基金：指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。 3.国务院规定的其他不征税收入：指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。 政府补贴收入（财政性资金）转为不征税收入的管控点 1.企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途； 2.财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求； 3.对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。 4.在5年（60个月）内实际使用该项拨款并取得支出的凭据。 （财税[2009]87号） 政府补贴收入（财政性资金）转为不征税收入的管控点 对于不符合上述条件的财政性补贴即属于征税收入（应税收入或免税收入），当且仅当有国务院、财政部或国家税务总局3个部门中的一个或多个部门明确下发文件确认为免税收入的，才属于免税收入，在计入会计收入的年度可进行纳税调整处理；否则即属于应税收入，应当在取得财政补贴款项的当年度计入应纳税所得额。 管控提醒： 1.不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除； 2.用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。 3.时间：在2008年1月1日至2010年12月31日期间。即只有该期间取得的才可以作为不征税收入。 4.企业收取的各种基金、收费，应计入企业当年收入总额。 财税[2008]151号、财税[2009]87号 免税收入的管控 免税收入内容 1.国债利息收入； 2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益； 3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益； 4.符合条件的非营利组织的收入。 免税收入的管控 国债利息收入：是指企业持有国债而取得的利息所得，不包括国家发行的金融债券利息收入 管控点： 1.企业持有的除国务院财政以外部门发行的债券利息收入不免税。如企业持有的地方政府发行的债券取得的利息收入应按规定缴纳企业所得税。 2.企业持有的各种企业债券利息收入不免税。企业所得税法实施条例第十八条明确规定，债券利息收入应计入收入总额计征企业所得税。 免税收入的管控 3.企业在二级市场上转让国债所取得的收益以及企业代销国债所取得的手续费收入均不属于国债利息收入，均应按规定缴纳企业所得税。 4、股息、红利等权益性投资收益不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。 问：A公司2010年9月18日取得免税的股息红利收入380万元，为此发生差旅费等有关费用28万元，请问这28万元费用可以在2010年税前扣除吗？ 答：根据《实施条例》第二十七条、第二十八条的规定，企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。 --《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号 2010-02-22 ） 税前扣除财务管控 税前扣除原则条文规定 税法第八条：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 条例第九条：企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 一、据实扣除原则：准予在税前扣除的支出必须是“实际发生的”。没有实际发生的支出，不得扣除。 关于工资薪金、职工福利费、职工教育经费、利息支出、租赁费、“五险一金”、广告费和业务宣传费、业务招待费、财产保险、劳动保护支出、公益性捐赠、损失等各种税前扣除项目的规定，均体现了该原则，多用“发生的”、“缴纳的”、“支付的”等文字进行表述。 根据该原则，没有实际发生的支出，不得扣除。比如企业的预计负债、公允价值变动