2010年汇算清缴问题解析.doc

2009年度各地汇算清缴问题解析（winwind作品） （春秋战国乱悠悠） 2009年度的汇缴政策，同2008年一样，“春秋战国乱悠悠”，各省对具体政策执行不一，更多的省份面对政策诸多的模糊点，本着“沉默是金”的原则，让纳税人在“黑暗中摸索”，错误的明确政策，优于没有政策。只有政策明确，纳税人才能有所遵循，避免无所适从，避免税务风险。 从这个意义上来说，各地出台的汇缴政策，对也罢，错也罢；合理也罢，不合理也罢；各地一致也罢，不一致也罢。只要出台了政策，就是本省纳税人的幸事；向出台汇缴政策的各省所得税处致敬！ 1、核定征收的收入包括股权转让等偶然所得么？（一个企业能有两种征收方式么？） 国税函【2009】377号文件规定，。即核定征收企业的应税收入额等于收入总额减去不征税收入和免税收入后的余额。用公式表示为：应税收入额=收入总额-不征税收入-免税收入　　其中，收入总额为企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。—13年，该企业共置换固定资产花费1.5亿元，2013年，应该做纳税调增5000万元。1.5亿元购进的固定资产，成本或折旧允许在税前扣除。 笔者观点：实际上，搬迁补偿收入是有限额的免税收入，不过企业所得税法》只规定了4项免税收入，因此118号文件不能直接说是免税收入。从根本上来说，118号文件是没有上位法渊源的非法文件。 而，宁波地税规定：118号文件第二大点第(一)小点中“固定资产重置或改良支出、技术改造支出”应包括“各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用”。企业所得税法规定，企业实际发生的合理工资薪金支出，可以在企业所得税税前扣除。此规定未明确税前扣除时间，也未明确必须实际发放。请省局予以明确。意见：实际发生的工资薪金支出是指企业已经实际支付给其职工的那部分工资薪金支出，尚未支付的，不能在其未支付的这个纳税年度内扣除，只有等到实际发生后，才准予税前扣除。企业当年在成本列支数超过实际发放额（合理的工资支出范围内的）的差额，当年应调增应纳税所得额，次年实际发生时，可作为纳税调减处理。凡企业与职工签订劳动用工合同或协议的，其支付给在本企业任职或者受雇的员工的合理的工资薪金支出，准予扣除。 工资支出必须是实际发生，提取而未实际支付的，在当年纳税年度不得税前扣除。实行下发薪的企业提取的工资可保留一个月。企业在年度终了时已经实际发生的成本费用，如果在汇算清缴期内取得合法凭证的，可以在当年计算企业所得税时税前扣除，如果在汇算清缴期内仍未取得合法凭证的，在计算企业所得税时不允许税前扣除，企业应在取得合法凭证年度税前扣除。上述有关成本费用的安排，不以减少或逃避税款为目的。对纳税人发生的年度成本或费用，如果在次年5月31日以前取得了相关合法票据的，允许在企业所得税汇算清缴期间进行相应的纳税调整。相关票据在次年5月31日以后取得的，在计征企业所得税时一律不得扣除。该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。财税【2008】121号规定：“企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。”该文中的“实际税负”2008年度暂按企业所得税年度纳税申报表（A类）中的第33行“实际应纳所得税额”数额除以第25行“应纳税所得额”数额后的比率口径掌握。企业关联方支出利息支出问题　　对于财税[2008]121号文件的解释问题上，如果在规定的关联方债权性投资和权益性投资比例之内的以及超过比例的，但符合第二条规定，支付给关联方的利息支出都可以在税前扣除，但都必须按不超过金融企业同期同类贷款利率标准计算。关联方按国税发[2009]2号八十九条证明其交易活动符合独立交易原则，实际税负率=主表33/25(实际应纳所得税额/应纳所得税额)。对企业向自然人借款的利息支出除按照《国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》(国税函〔2009〕777号)文件执行外，还应提供个人所得税完税凭证等企业符合上述条件的利息支出应当取得真实合法的凭据方能在企业所得税税前企业向非金融企业借款的利息支出，暂按不超过金融企业同期同类贷款基准利率计算的数额的部分，凭借款合同及合法凭证，准予扣除。　非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分准予扣除。同期同类贷款是指一项经济业务既有向金融企业贷款又有向非金融企业借款，其利率的计算包括基准利率和同期同类贷款的浮动利率。如果没有向金融企业贷款的，同期同类贷款利率的计算应按照人民银行公布的基准利率执行，如出现上浮的应报市局审核确认。境内企业向境外企业的外币借款利息支