企业所得税法扣除项目的解读.docVIP

解读企业所得税法系列之三 扣除项目的解读 一、 税前扣除的设计理念 1 二、 新法扣除原则（联系扣除办法中的扣除原则） 2 （一）实际发生的原则 2 （二）相关性原则 2 （四）划分收益支出和资本性支出的原则 6 （五）权责发生制原则 7 （六）真实性原则 8 （六）纳税调整的原则（条例21条） 9 三、 扣除项目一览表（一） 9 四、 扣除项目一览表（二） 10 （一）工资薪金支出（条例34条） 14 （二）“五险一金”和补充保险（条例35条、36条） 15 （三）借款费用 17 （四）应付福利费 20 （五）工会经费问题 21 (六)职工教育经费 23 （七）业务招待费（新法业务招待费计算表） 27 （八）广告宣传费（条例44条） 32 (九)公益救济性捐赠支出(法9条、条例51、52、53条) 35 附录：法及条例原文 41 税前扣除的设计理念 “一般扣除规则来概括，禁止扣除规则为主体，特殊扣除规则来调整”。 对于同一事项，特殊否定原则优于一般扣除规则，特殊肯定原则又优于特殊否定原则。 新法扣除原则（联系扣除办法中的扣除原则） 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出财税[2006]88号文件第二条，是对职工教育经费的破题之作，不过当时各地对此执行不一，还没有深刻理解立法含义） （二）相关性原则 在国税发[2000]84号文件中，也有相关性原则的表述。但是在新企业所得税法体系中，将相关性原则提高到首要原则的高度，其着力点更在在于强调除非例外条款，否则所有相关的支出必须在税前得到扣除。 1．相关性原则在条例27条表述为与取得收入直接相关的原则。相关性必须是从性质和根源上同收入直接相关，否则万物皆有关联，相关性就没有意义了。 2．没有说是“同应税收入相关的原则”，因此免税收入用于支出所形成的费用或者财产，是否可以在税前扣除，尚存在争议。 条例第102条规定：企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目的，其优惠项目应当单独计算所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。 对本条是否说明免税收入的支出不得扣除，目前也存在争议。 3．条例28条第二款则规定，不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧或者摊销。也是相关性原则的部分体现。 4．案例： 案例一：扫黄打非、万物皆有关联 案例二：个人费用公司化问题 例如：某公司的老板将个人汽车消耗的汽油和过路费在单位报销，就属于不相关支出；某公司将10多辆车的过路费和汽油都在公司报销，但是公司账面上只有1辆车，属于不符合相关性原则，不得在税前扣除。 问题1：公司奖励高级员工，购买汽车最好以公司名义购买，实质上由公司员工驾驶，与直接给高级员工买车，税收待遇不同。（《关于单位为个人股东购买汽车征收个人所得税问题的批复》（国税函[2005]384号文件））根据此精神，应当也可以延伸到高级员工。 给高级员工买车，涉及到个人所得税。按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税 （三）合理性原则 1．主要是反避税的需要。例如：向企业投资者个人支付不合理的工资，则规定为股利分配。条例34条规定合理的工资薪金可以列支，其合理的因素考虑有两个：一是，不能向投资者个人出于避税因素支付不合理的工资薪酬；二是，对于一些国有垄断行业，支付过分不合理的职工薪酬，将在税收上加以限制。 2．合理性原则的案例：“一个字节税1000万” 案例：根据《税前扣除办法》（国税发[2000]84号文件第40条规定）粮食类白酒广告费不得扣除。有的高人就给出节税秘方，对“赊店老酒，千长地久”3000万广告费，改为“赊店酒业，滴滴传情”，认为将白酒广告改为公司整体形象广告，就可以全额在税前扣除。 这是典型的违反合理性原则的筹划，因为赊店老酒不生产白酒以外的其它任何酒，所以即使改一个字，根据合理性原则，一样不得在税前扣除。 （四）划分收益支出和资本性支出的原则 总的说来，新所得税法，对于划分收益性支出和资本性支出的界限是比较宽松了。 1．资本化和费用化问题时间性差异，不影响所得税款本身，影响的所得税款的利息。 2．在购进环节，购进的是固定资产还是低值易耗品，在税务实践上经常引起争议。固定资产的标准就显得那么重要。条例第57条规定：固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、以及其他与生产经营活动有关的设备和器具。 新条例取消了旧法中2000元和两年的规定。规定更为宽松，但是认定起来更加困难。 3．在保有环节，属于大修理支出还是修理支出，也属于该范畴。例如：条例69条规定，修理支出达到取得固定资产的计税基础50%以上。才属于大修理支出，改变了原来20%的规定。 4．外商投资企业的装修费规定：国