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所得税会计 第二节 所得税会计 一、所得税会计概述 （一）计税差异产生的原因 计税差异是指税前会计利润（即利润总额） 与应纳税所得额之间的差异。计税差异产生的原 因是由于企业的会计核算和税收处理分别服务于 不同的目标，遵循不同的原则所致。 （二）差异的种类 1、永久性差异。永久性差异是由于会计准则与税法在内容、口径上的不同而产生的差异，因此这种差异在本期发生，不会在以后期间转回。 2、暂时性差异。暂时性差异是由于会计准则与税法在确认收入、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，但在以后的若干期内能够转回。 （三）差异的特点 永久性差异： 在本期发生，不会在以后各期转回。不产生跨期所得税分摊问题。即 所得税费用=应交所得税 暂时性差异： 暂时性差异发生于某一会计期间，但在以后一 期或若干期内能够转回。产生跨期所得税分摊问 题。 所得税费用≠应交所得税 例如，固定资产折旧，企业对原值为100万元的某项固定资产采用直线法按5年；每年提取20万元折旧（假定不考虑预计净残值）；但按照税法规定采用加速折旧的方法。 会计 33 27 20 15 5 税收 20 20 20 20 20 13 7 0 －5 －15 问题： （1）会计利润≠应纳税所得额 （2）所得税费用≠应交所得税 会计上有两种处理方法： 应付税款法和纳税影响会计法。 如果采用应付税款法，根据应纳税所得额计 算所得税费用，等于应交所得税； 如果采用纳税影响会计法，根据会计利润计 算所得税费用，与应交所得税差额作为递延所得 税核算。即所得税费用是由应交所得税和递延所 得税两部分组成 应付税款法： 2004年： 借：所得税费用 396 贷：应交税费－应交所得税 396 2005年： 借：所得税费用 264 贷：应交税费－应交所得税 264 纳税影响会计法： 2004年： 借：所得税费用 330 递延所得税资产 66 贷：应交税费－应交所得税 396 2005年： 借：所得税费用 330 贷：应交税费－应交所得税 264 递延所得税资产 66 采用纳税影响会计法的优点，会使企业净利 润的信息更为可靠，资产、负债信息更可靠。 根据我国《企业会计准则》规定，企业应采用纳税影响会计法。 （四）纳税影响会计法的种类 递延法 纳税影响会计法 利润表债务法 债务法 资产负债表债务法 利润表债务法的基本原理： 　以利润表为基础，比较企业当期确认的收入和费用与按税法规定应确认的收入和费用之间的差额，计算暂时性差异，据以确认递延税款借项或贷项，并确定所得税费用。 资产负债表债务法的基本原理： 　以资产负债表为基础，比较企业资产、负债的账面价值与按税法规定的计税基础之间的差额，计算暂时性差异，据以确认递延所得税资产或负债，并确定所得税费用。 二、资产负债表债务法 （一）资产负债表债务法基本核算程序 　1.确定资产、负债的账面价值 　2.确定资产、负债的计税基础 　3.比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异 　4.确认递延所得税资产及负债 　5.确定利润表中的所得税费用 （二）资产的帐面价值与计税基础 1、相关概念 （1）资产的账面价值。 是指企业的资产按照会计准则进行核算后在资产负债表中列示的金额。 如应收帐款帐面余额300万元，计提坏账准备 30万元，其帐面价值270万元。 （2） 资产的计税基础。 是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 即某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。 资产的计税基础=未来可税前列支的金额 通常情况下，