7-3企业所得税的会计处理.pptVIP

【例7-20】长江公司2007年度亏损100万元，预计2008年度盈利60万元、2009年度盈利30万元，2010年度盈利20万元，该公司适用的企业所得税率为25%。假定无其他纳税调整事项，分析计算各年应交所得税金额，并作相应的会计处理。 ① 2007年度，长江公司有充分的理由可以确定以后年度有足够的应纳税所得额用以弥补当年的亏损，则应确认相应的递延所得税资产25万元（100万元×25%）。 借：递延所得税资产 250 000 贷：所得税费用 250 000 ② 2008年度转回15万元（60万元×25%） 借：所得税费用 150 000 贷：递延所得税资产 150 000 【例7-20】长江公司2007年度亏损100万元，预计2008年度盈利60万元、2009年度盈利30万元，2010年度盈利20万元，该公司适用的企业所得税率为25%。假定无其他纳税调整事项，分析计算各年应交所得税金额，并作相应的会计处理。 ③ 2009年度转回7.5万元（30万元×25%） 借：所得税费用 75 000 贷：递延所得税资产 75 000 ④ 2010年度转回2.5万元（10万元×25%） 应交所得税为（20－10）×25%＝2.5万元 借：所得税费用 50 000 贷：递延所得税资产 25 000 应交税费——应交所得税 25 000 第三节 企业所得税的会计核算 本节主要内容 1、永久性差异与暂时性差异 2、会计科目的设置 3、资产负债表债务法的会计处理 7.3.1 所得税会计差异 1.永久性差异 永久性差异是指在某一会计期间，由于会计准则和税法在计算收益、费用或者损失时的口径、标准不同，所产生的税前会计利润和应纳税所得额之间的差异，这种差异不会影响其他会计期间，也不会在其他会计期间得到转回。 2.暂时性差异 暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。由于资产、负债的账面价值与其计税基础的不同，产生了在未来收回资产或清偿负债的期间内，应纳税所得额增加或减少并导致未来期间应交所得税增加或减少的情况，在这些暂时性差异发生的当期，应当确认相应的递延所得税负债或递延所得税资产。 （1）应纳税暂时性差异 ①资产的账面价值大于其计税基础。 ②负债的账面价值小于其计税基础。 （2）可抵扣暂时性差异 ① 资产的账面价值小于其计税基础。 ② 负债的账面价值大于其计税基础。 3.资产的计税基础 初始确认时按照会计准则规定确定的入账价值基本上是被税法认可的，即取得时其账面价值一般等于计税基础。 固定资产在持有期间进行后续计量时，会计准则规定按照“成本－累计折旧－固定资产减值准备”进行计量。 税法规定按照“成本－税法允许的以前期间税前扣除折旧额”进行计量。 【例7-10】长江公司于2008年年末以500万元购入一项生产用固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，长江公司估计其使用寿命为20年，按照直线法计提折旧，预计净残值为0。假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。2010年12月31日，长江公司估计该项固定资产的可收回金额为400万元。 该项固定资产在2010年12月31日的账面价值＝500－500÷20×2－50＝400（万元） 该项固定资产在2010年12月31日的计税基础＝500－500÷20×2＝450（万元） 资产的账面价值小于计税基础，可抵扣，递延资产 初始确认时按照会计准则确定的入账价值与按照税法规定确定的成本之间一般不存在差异。 无形资产的账面价值与计税基础之间的差异主要产生与内部研究开发形成的无形资产以及使用寿命不确定的无形资产。 ① 对于内部研究开发形成的无形资产。 会计账面价值=历史成本 税法计税基础=历史成本*150% 该差异不影响会计利润也就不影响应纳税所得额，不确认有关暂