税法与纳税会计第八章.pptVIP

第八章 资源税及账务处理 教学目标 了解资源税的含义与种类 熟悉资源税的计算与纳税申报 熟悉资源税的账务处理 第一节 纳税义务人和税目 一、纳税义务人 资源税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人 二、税目、税额 (一)原油。开采的天然原油征税；人造石油不征税。税额为8～30元／吨。 (二)天然气。专门开采的天然气和与原油同时开采的天然气征税；煤矿生产的天然气暂不征税。 (三)煤炭。原煤征税；洗煤、选煤和其他煤炭制品不征税。税额为0.3～8元／吨。 (四)其他非金属矿原矿。是指原油、天然气、煤炭和井矿盐以外的非金属矿原矿。 (五)黑色金属矿原矿。 (六)有色金属矿原矿。 (七)盐。一是固体盐，包括海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐；二是液体盐(卤水)，是指氯化钠含量达到一定浓度的溶液。是用于生产碱和其他产品的原料。 纳税人在开采主矿产品的过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单独规定适用税额的，一律按主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税。 未列举名称的其他非金属矿原矿和其他有色金属矿原矿，由省、自治区、直辖市人民政府决定征收或暂缓征收资源税，并报财政部和国家税务总局备案。 三、扣缴义务人适用的税额 (一)独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。 (二)其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。 对于划分资源等级的应税产品，其在《几个主要品种的矿山资源等级表》中未列举名称的纳税人适用的税额，由省、自治区、直辖市人民政府根据纳税人的资源状况，参照《资源税税目税额明细表》和《几个主要品种的矿山资源等级表》中确定的邻近矿山的税额标准，在浮动30％的幅度内核定，并报财政部和国家税务总局备案。 第二节 应纳税额的计算 一、计税依据 (一)确定资源税课税数量的基本办法 (二)特殊情况课税数盈的确定方法 二、应纳税额的计算 代扣代缴应纳税额=收购未税矿产品的数量×适用的单位税额 【例1】克拉玛依油田2009年9月份销售原油50万吨，适用的单位税额为8元／吨。计算该油田本月应纳资源税税额。 应纳税额 =50万吨× 8元／吨=400(万元) 【例2】平顶山铁矿山2009年10月销售铁矿石5.5万吨，另外自用入选铁精矿的铁矿石原矿10万吨， l5元／吨的单位税额。 应纳税额＝(5.5万吨+10万吨) × 15元／吨×40％＝93(万元) 【例3】兖州铜矿山2009年11月销售铜矿石原矿350000吨，移送入选精矿46000吨，选矿比为20％，按规定适用1.2元／吨单位税额，对有色金属矿按规定税额的70％征收。 应纳税额＝原矿应纳税额+精矿应纳税额 ＝350000吨×l.2元／吨×70％+46000吨÷20%×1.2元/吨×70%＝487200（元） 第三节 税收优惠与征收管理 一、减税、免税项目 二、出口应税产品不退(免)资源税的规定 三、纳税义务发生时间 四、纳税期限 五、纳税地点 六、纳税申报 第四节 资源税的账务处理 一、资源税会计科目设置 　 “应交税费--应交资源税” 二、资源税的会计核算 1.销售应税产品应纳资源税的账务处理 企业计算出销售的应税产品应缴纳的资源税，借记“营业税金及附加”等科目。贷记“应交税费－－应交资源税”科目；缴纳资源税时，借记“应交税费－－应交资源税”科目，贷记“银行存款”科目。 【例4】北方煤矿本月对外销售原煤240000吨，该煤矿所采原煤的资源税单位税额为0.8元／吨。（1）计提资源税时： 借：营业税金及附加 192000 贷：应交税费－－应交资源税 192000 （2）缴纳资源税时： 借：应交税费－－应交资源税 192000 贷：银行存款 192000 2.企业自产自用应税产品应纳资源税的账务处理 企业计算出自产自用的应税产品应缴纳的资源税，借记“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应交税费－－应交资源税”科目；缴纳资源税时，借记“应交税费－－应交资源税”科目，贷记“银行存款”科目。 【例5】西南省莫文煤矿本月将原煤8000吨提炼加工成精煤，单位税额0.5元／吨。 相关会计账务处理为： （1）计提资源税时： 借：生产成本 4000 贷：应交税费－－应交资源税 4