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怎样清理固定资产进项税额抵扣 黄石市国家税务局直属分局 陈迪景 2011年8月17日 一、政策依据 1、《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下简称《条例》）第十条：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或应税劳务。 2、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（以下简称《细则》）第二十三条：条例第十条第（一）项和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。 前款所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他地上附着物。 纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。 3、《细则》）第二十一条：条例第十条第（一）项所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产。 前款所称固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。 4、财政部、国家税务总局于2009年9月9日以财税（2009）113号发布的《关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》。 财政部 国家税务总局 关于固定资产进项税额抵扣问题的通知 财税〔2009〕113号 各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局、新疆生产建设兵团财务局： 增值税转型改革实施后，一些地区反映固定资产增值税进项税额抵扣范围不够明确。为解决执行中存在的问题，经研究，现将有关问题通知如下： 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十三条第二款所称建筑物，是指供人们在其内生产、生活和其他活动的房屋或者场所，具体为《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）中代码前两位为“02”的房屋；所称构筑物，是指人们不在其内生产、生活的人工建造物，具体为《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）中代码前两位为“03”的构筑物；所称其他土地附着物，是指矿产资源及土地上生长的植物。 《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）电子版可在财政部或国家税务总局网站查询。 以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。 财政部 国家税务总局 二○○九年九月九日 二、解读政策 （一）对政策依据的第1和2两点，可理解为：实行消费型增值税后，购进货物或者劳务用于不动产固定资产及其在建工程（包括建筑物、构筑物和地上附着物）的，其进项税额一律不允许抵扣。 二）对政策依据的第3点，阐述的是混用的固定资产进项税额可以抵扣，并在计算兼营免税项目而无法划分不得抵扣进项税额，运用公式： 不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计 应将“当月无法划分的全部进项税额”部分剔除混用固定资产进项税额。 （三）113号文件出台的背景是2009年1月1日实行新的增值税条例，我国由生产型增值税制转变为消费型增值税制后，涉及固定资产增值税进项税额的抵扣范围不够明确，存在条例和细则没有明确的空白地带，应该说此问题在企业执行中具有普遍性和典型性，所以，财政部、国家税务总局很有必要单独颁布文件，明确抵扣范围，为企业操作提供依据，同时，也防止因理解上的偏差造成税负不公和形成税收漏洞。 1、建筑物或构筑物及其他土地附着物 房屋建筑物、构筑物、其他土地附着物，属于不动产范围，不允许抵扣增值税进项税金。 建筑物是指供人们在其内生产、生活和其他活动的房屋或者场所，具体为《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）中代码前两位为“02”的房屋。《固定资产分类与代码》分类相当详细，建筑物可分为生产用房、交通邮电用房、办公用房、科研、气象用房、文化教育用房、医疗卫生体育用房、特殊用房、生活、娱乐、市政公共设施、服务业用房、其他用房9大类。同时大类可细分为若干小类，作用相当方便。 构筑物，是指人们不在其内生产、生活的人工建造物，具体为《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）中代码前两位为“03”的构筑物。建筑物可分为9大类：池，槽，塔、烟窗，井、坑，台、站、码头、道路，沟、洞