第4章 营业税法精讲.pptVIP

营业税法精讲 黄勇辉 本章重点与难点 本章重点内容：纳税义务人与扣缴义务人、税目与征收范围、税率、计税依据、混合销售与兼营行为税务处理税额计算、减免税项目、时间地点。 本章难点问题：计税依据（即营业额）的确定（特别是几个主要经营业务计税依据的确定）、 混合销售与兼营行为税务处理。 一、纳税义务人扣缴义务人的确定（了解） 二、税目、税率（掌握） 营业税有9个税目。包括7个应税劳务：交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业、金融保险业、服务业、娱乐业；再加上转让无形资产、销售不动产2个税目。 营业税采用比例税率。 3%：交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业； 5%：金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产； 5%－20%：娱乐业。 三、 计税依据（掌握） 1.计税依据的一般规定 （1）营业税的计税依据是营业额。营业额一般为收入全额，即全部价款和价外费用。 （2）纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定其营业额： ①按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定； ②按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定； ③按下列公式核定： 营业额=营业成本或者工程成本×（1＋成本利润率）÷（1-营业税税率） 公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。 2. 计税依据的具体规定 （1）允许减除特定项目金额——体现一个“减”字，原因：由于不能征税或不能重复征税。 （2）不允许减除特定项目金额——体现一个“加”字，主要体现在本应征增值税的不征增值税，征营业税，就应做“加”处理。 四、应纳税额的计算（掌握）应纳税额的计算公式为： 应纳税额＝营业额×税率 五、几种经营行为的税务处理（掌握）　　（一）兼营与混合销售行为税务处理： 经营行为 税务处理 1.混合销售行为：既涉及增值税的征税范围，又涉及营业税应税项目的某一项销售行为 依纳税人的营业主业判断，只交一种税。以经营营业税应税劳务为主，交营业税 2.兼营非应税劳务：提供营业税应税劳务的同时，还经营非应税（即增值税征税范围）货物与劳务 依纳税人的核算情况：（1）分别核算，分别交增值税、营业税（2）未分别核算，由税务机关核定其应税行为营业额 （二）营业税与增值税征税范围划分　　1.建筑业　　（1）建筑业务自制建材：　　①征收增值税：基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的。　　②征收营业税：基本建设单位和从事建筑安装业务的企业在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的。　　（2）纳税人（从事货物生产的单位和个人）销售自产货物提供增值税应税劳务，并同时提供建筑业劳务征税问题。　　2.邮电业务　　3.服务业——代购代销： 六、税收优惠（熟悉） 七、纳税义务发生时间与纳税期限、地点 例、某广告经营公司某月份取得广告业务收入30万元，广告代理收入15万元，支付给某家工厂广告牌制作费8万元，支付给电视台广告发布费10万元，收取广告赞助费2万元。该公司当月应纳营业税为（　）。　　A. 1.35万元　　B. 1.75万元　　C. 1.85万元　　D. 2.25万元 【答案】C　　【解析】广告代理业的代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额为营业额，收取广告赞助费也应并入计税营业额，应纳营业税＝（30+15+2-10）×5%＝1.85（万元）。 某市商业银行2008年第3季度有关业务资料如下： （1）向生产企业贷款取得利息收入600万元，逾期贷款的罚息收入8万元； （2）为电信部门代收电话费取得手续费收入14万元； （3）7月10日购进有价证券800万元，8月25日以860万元的价格卖出； （4）受某公司委托发放贷款，金额5000万元，贷款期限2个月，年利息率4.8%，银行按贷款利息收入的10%收取手续费； （5）销售支票、账单凭证收入15万元； （6）结算罚息、加息2万元，出纳长款0.5万元。 要求：（1）计算该银行2008年第3季度应缴纳金融业各项目的营业税； （2）计算该银行2008年第3季度应代扣代缴的营业税。 【答案】（1）银行应缴纳营业税： 　　①向生产企业贷款应缴纳营业税 　　＝（600+8）×5%＝30.4（万元） 　　②手续费收入应缴纳营业税 　　＝（14+5000×4.8%÷12×2×10%）×5% 　　＝0.9（万元） 　　③有价证券买卖应缴纳营业税 　　＝（860-8