增值税之出口货物退税.pptVIP

本课件为课余时间学习心得，限于本人水平，如有不妥请指正 邮箱：lufan0704@163.com * 财税[2002]7号《财政部、国家税务总局关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知》 生产企业，是指经主管国税机关认定为一般增值税纳税人，并且具有实际生产能力的企业和企业集团。 小规模纳税人出口自产货物免征增值税 生产企业出口自产的属于应征消费税的产品，免征消费税。 * 免：是指生产企业出口的自产货物在出口时免征本企业生产销售环节增值税； 抵：是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所应予以退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额； 退：是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。 * 1、当期应纳税额的计算： 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额— (当期进项税额一当期免抵退税不得免征和抵扣税额)一上期留抵税额 其中： 当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税率一出口货物退税率)一免抵退税不得免征和抵扣税额和抵减额 * 从会计核算上来看，对于实行免抵退税的生产企业，应增加如下增值税专栏： （1）“出口抵减内销产品应纳税额”借方专栏 （2）“出口退税”贷方专栏 另外，以“进项税额转出”贷方专栏核算“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”，以“其他应收款—应收补贴款”科目核算“当期应退税额”。 * 某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2010年4月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证。上月末留抵税款3万元，本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。 (1)当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200×(17％-l3％)=8(万元) (2)当期应纳税额=100×17％-(34-8)-3=17-26-3=-12(万元) (3)出口货物“免、抵、退”税额=200×13％=26(万元) (4)按规定，如当期末留抵税额≤当期免抵退税额时： * 当期应退税额=当期期末留抵税额 即该企业当期应退税额=12(万元) (5)当期免抵税额=当期免抵退税额一当期应退税额 * 当期免抵税额=26-12＝14(万元) 相关会计处理如下： （1）根据“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”： 借：主营业务成本 8.00 贷：应缴税费—应交增值税（进项税额转出）8.00 * （2）根据“当期免抵税额”： 借：应缴税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）14 贷：应交税费—应交增值税（出口退税） 14 （3）根据“当期应退税额”： 借：其他应收款—应收补贴款12 贷：应交税费—应交增值税（出口退税）12 注意： 1、“出口退税”贷方专栏核算的是“当期免抵税额”与“当期应退税额”之和；即税法中规定的“当期免抵退税额（出口销售额*退税率）。 2、免抵退税额就是名义应退税额或者免抵退制度下的可抵顶进项税额。 * 1、如果当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则： 当期应退税额=当期期末留抵税额 当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额 * 2、如果当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，则： 当期应退税额=当期免抵退税额 当期免抵税额=0 注意：这里的当期期末留抵税额实际上是名义留抵额，是当期应纳税额的相反数。 *