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第七章 出口退税筹划 教学要求： 了解出口退税的含义 熟悉出口退税的政策及计算 了解出口退税的筹划方法 知识回顾 思考： 1.出口退税的含义？ 2.出口退税涉及哪些税种？ 3.出口退税具体有哪些政策？ 出口退税： 退还对出口商品已征收的国内税 增值税出口退税政策 1.属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物； 2.外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口； 3.外贸企业直接购进国家规定的免税货物出口； 4.特定货物出口。 1.出口的原油。　　 2.援外出口货物。　 　3.国家禁止出口的货物 出口货物退税的计算 （1）生产企业出口货物——“免、抵、退”方法。 　　“免抵税”办法：“免”税，是指出口的部分，“抵”税是指内销部分，“退”税是指应抵顶的进项税额大于应纳税额，未抵顶完的部分。 免、抵、退”办法基本步骤为五步，公式如下： 第一步——剔税：计算不得免征和抵扣税额： 免抵退税不得免征和抵扣税额＝当期出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价×（出口货物征税率-出口退税率） 第二步——抵税：计算当期应纳增值税额 当期应纳税额＝当期内销的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期未留抵完的进项税额　 第三步——算尺度：计算免抵退税额 免抵退税额＝出口货物的离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率 免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率 第四步——比较确定应退税额 第五步——确定免抵税额  某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2005年4月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证。上月末留抵税款3万元，本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额并进行相关会计核算。 【解析】（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝200×（17%-13%）＝8（万元） （2）当期应纳税额＝100×17%-（34-8）-3＝17-26-3＝-12（万元） （3）出口货物“免、抵、退”税额＝200×13%＝26（万元） （4）按规定，如当期末留抵税额≤当期免抵退税额时： 　　 当期应退税额＝当期期末留抵税额 　 　即该企业当期应退税额＝12（万元） （5）当期免抵税额＝当期免抵退税额-当期应退税额 当期免抵税额＝26-12＝14（万元） （2）外贸企业出口货物——先征后退 “先征后退”办法：“免征”出口部分的增值税； “先征后退” 购进部分缴纳的增值税。 　　应退税额＝当期外贸收购不含增值税购进金额×退税率 消费税出口退税政策 新课内容 一、增值税出口退税的税收筹划 （一）出口方式的合理筹划 自营出口 代理出口 代理买断出口 方案选择： 如果企业具有出口经营权，首选自营出口，否则选择代理出口； 如果企业不具有出口经营权，首选代理出口，否则选择代理买断出口。 （二）来料加工与进料加工的税收筹划 来料加工 进料加工 方案选择： 当退税率﹤征税率 当退税率=征税率 无论利润高低，都宜采用进料加工方式，因为可以退还全部的进项税额； 而来料加工方式则不能退还国产辅料含有的进项税额。 二、消费税出口退税的税收筹划 （一） 降低完税价格 （二） 利用纳税时间 * * 出口免税并退税 免、抵、退 先征后退 生产企业 外贸企业 出口免税但不退税 出口不免税也不退税 出口免税并退税 出口免税但不退税 出口不免税也不退税 生产企业 外贸企业 耗用部分国产料件 耗用料件全部进口 少 多 利润率低 利润率高 来料加工 进料加工 进料加工 来料加工 50%