出口货物退(免)税稽查方法.pptVIP

第一节?出口货物退（免）税基本规定 要 求 了解：1．出口货物退免税的税种、税率。 2．出口货物退免税的期限。 3．出口货物退免税的核算。 熟悉：1．出口货物退免税的企业范围（结合本章第二节相关内容）。 2．出口货物退免税的货物范围（结合本章第二节相关内容）。重点：享受退免税待遇的四个条件。 3．出口货物退免税办法。 4．出口货物视同内销的处理。 一、出口货物退（免）税的企业范围（熟悉） （一）凡具有生产出口产品能力的对外贸易经营者，其出口的货物按照现行生产企业出口货物实行“免、抵、退”税办法的规定办理退（免）税。 （二）对没有生产能力的对外贸易经营者，其出口的货物按现行外贸企业出口退税的规定办理出口退（免）税。 （三）对认定为增值税小规模纳税人的对外贸易经营者出口的货物，按现行小规模纳税人出口货物的规定，免征增值税、消费税。 二、出口退（免）税的货物范围（熟悉） （一）一般退（免）税货物范围 除国家另有规定者外，享受退（免）税的出口货物一般应具备以下四个条件：（重点熟悉） 1、必须是属于增值税、消费税征税范围的货物； 2、必须是报关离境的货物； 3、必须是在财务上作销售处理的货物； 4、必须是出口收汇并已核销的货物。 （二）特准退（免）税货物范围 如对外承包、对外修理修配、对外投资的货物。 （三）特准不予退税的免税货物范围 对一些企业，虽具有进出口经营权，但出口货物如属税法规定已免征增值税、消费税的，不予办理出口退税。主要包括以下几个方面： 1、来料加工复出口的货物； 2、避孕药品和用具、古旧图书； 3、卷烟； 4、军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物； 5、国家规定的其他免税货物，如软件等。 （四）特准不予退（免）税货物范围 主要有：原油以及中外合作油（气）田开采的天然气；国家禁止出口的货物，包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金等；援外出口货物（利用中国政府的援外优惠贷款和援外合资合作项目基金援外方式下出口的货物除外）。 三、出口货物退（免）税的税种、税率（了解） 按现行政策规定，出口货物退（免）税的税种仅限于增值税和消费税。 （一）增值税退税税率调整为17%、13%、11%、9%和5%五档。具体以财政部、国家税务总局文件规定为准。 （二）出口货物应退消费税的税率或单位税额，依《消费税暂行条例》所附的消费税税目税率（税额）表执行。 四、出口货物退（免）税的办法（熟悉） （一）出口货物退（免）增值税的办法 1、退税，即对本环节增值部分免税，进项税额退税； 2、先征后退，即对增值税销项税额先征收后退还； 3、“免、抵、退”税，即对本环节增值部分免税，进项税额准予抵扣的部分在内销货物的应纳税额中抵扣，不足抵扣的部分实行退税； 4、免税，即对出口货物免征增值税。 第一种办法主要适用于外贸企业和实行外贸企业财务制度的工贸企业、企业集团等；第二、三种办法主要适用于有进出口经营权的生产企业和外商投资企业以及本身没有进出口经营权的生产企业委托外贸企业代理出口的自产货物等；第四种办法适用于来料加工贸易方式、国家规定免税的出口货物和小规模纳税人出口的货物。 （二）出口货物退（免）消费税的办法 1、免税，即对有进出口经营权的生产企业直接出口或委托外贸企业代理出口的应税消费品，一律免征消费税； 2、“先征后退”，即对没有进出口经营权的其他生产企业委托出口的应税消费品，先征收后退还消费税； 3、退税，即对外贸企业收购后出口的应税消费品退还负担的消费税。 六、出口货物视同内销的处理（熟悉） （一）出口货物视同内销货物的范围 出口企业出口的下列货物，除另有规定者外，视同内销货物计提销项税额或征收增值税。 1、国家明确规定不予退（免）增值税的货物； 2、出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物； 3、出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物； 4、出口企业未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的货物； 5、生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其他外购货物。 （二）视同内销补征税的计算公式 1、一般纳税人以一般贸易方式出口上述货物计算销项税额公式： 销项税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价÷（1+法定增值税税率）×法定增值税税率 2、一般纳税人以进料加工复出口贸易方式出口上述货物以及小规模纳税人出口上述货物计算应纳税额公式： 应纳税额＝（出口货物离岸价格×外汇人民币牌价）÷（1＋征收率）×征收率 3、出口企业出口的上述货物若为应税消费品，除另有规定者外，出口企业为生产企业的，须按现行有关税收政策规定计算缴纳消费税；出口企业为外贸企业的，不退还消费税。 第二节?出口货物退（免）税范围的检查 要 求 了解： 1．