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第三章　固定资产 前　言 固定资产这章比较重要，可以单独出大题，同时，它也是资产减值、所得税、合并报表等知识的基础。近5年考情分析 单选题 判断题 计算题 总分 2011年 1题1分弃置费用的核算 1题1分环保设备的确认 —— 2分 2010年 1题1分外购固定资产初始计量 1题1分终止确认的条件 —— 2分 2009年 1题1分自行建造固定资产的核算 1题1分租赁的分类 —— 2分 2008年 1题1分弃置费用的核算 —— 1题10分自行建造固定资产的核算 11分 2007年 —— 1题1分弃置费用的核算 —— 1分 知识点1：固定资产的确认和初始计量 第一节　固定资产的确认和初始计量 一、固定资产的确认（一）固定资产的定义固定资产是指使用寿命超过一年、为生产经营管理或出租而持有的有形资产。固定资产分为动产和不动产，动产就是可以移动的固定资产，主要是机器设备；不动产就是不可移动的固定资产，主要是建筑物，具体来说，是指企业自己使用的厂房、仓库和办公楼等。企业用于出租的建筑物不是固定资产，而是投资性房地产。（二）固定资产的确认条件固定资产的确认条件有两个：一是经济利益很可能流入企业；二是成本能够可靠计量。所有资产都是这两个确认条件。要注意的是，融资租入固定资产，符合固定资产的确认条件，要和自有资产一样进行确认，这叫实质重于形式。（三）固定资产确认条件的具体应用环保设备和安全设备，也是固定资产。工业企业的器具和备件，应按照重要性原则，分别确认为固定资产或者低值易耗品。这个划分是重要性原则的体现。【2011年考题·判断题】企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业来经济利益的，不应作为固定资产进行管理和核算。（　）【正确答案】×【答案解析】企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产中获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。组成部分确认为单项固定资产构成固定资产的各组成部分，如果以独立的方式实现经济利益，那么要单独确认为各个单项的固定资产，分别计提折旧。将组成部分确认为单项固定资产的，应将固定资产的整体成本，按各组成部分达到预定可使用状态时的公允价值比重进行分摊，确认各单项资产的账面价值。【课堂练习1·多选题】下列各项中，工业企业应该确认为固定资产的有（　）。A.以经营租赁方式租出的设备B.以融资租赁方式租入的设备C.购入的环保设备D.可以独立提供经济利益的飞机引擎【正确答案】ABCD二、固定资产的初始计量（一）外购固定资产（二）自行建造固定资产（三）租入固定资产（四）其他方式取得的固定资产（五）存在弃置费用的固定资产固定资产的增值税固定资产分为两大类：一类是不动产，也就是建筑物；另一类是动产，也就是机器设备。从2009年1月1日起，生产型增值税改为消费型增值税。新增值税法规定，机器设备相关的增值税，实行抵扣制度，不计入资产成本；但是，建筑物相关的增值税，还是不能抵扣的，还是要记入不动产成本的。比如，企业为了自行建造一栋办公楼，购买了100万元钢筋，支付了增值税进项税额17万元，那这17万元的增值税，是不可以抵扣的，应该计入办公楼的成本。【2010年考题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于2009年2月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3 000万元，增值税额为510万元，款项已支付；另支付保险费15万元，装卸费5万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（　）万元。A.3 000　　B.3 020　　C.3 510　　D.3 530【正确答案】B【答案解析】机器设备的增值税进项税额510万元可以抵扣，不计入固定资产成本。运杂费等应构成固定资产成本。甲公司该设备的初始入账价值＝3 000+15+5＝3 020（万元）。【课堂练习2·计算题】2009年1月1日，甲公司购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税进项税额为17万元，发生运输费5 000元，款项全部付清。该设备预计使用10年，净残值为0，按直线法计提折旧。2010年1月10日，甲公司将该设备出售，售价为120万元（不含增值税）。假定不考虑其他因素。要求：完成固定资产的相关会计处理。【正确答案】（1）2009年1月1日购入设备借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　1 005 000　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　170 000　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　1 175 000（2）2010年1月10