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第四章 存货 第三节 原材料 复习旧课 第三节 原材料 一、原材料核算的内容 二、原材料按实际成本核算 三、原材料按计划成本核算 （一）、账户设置 原材料 (计划成本) 材料采购 材料成本差异 材料采购 （二）、材料收入的账务处理 1、外购材料 （1）单货同到 ①按实际成本计入“材料采购”账户 借：材料采购——原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款/其他货币资金/预付账款/应付票据 例1：长江股份有限公司为增值税一般纳税人，增值税税率17%。原材料按计划成本法核算。 ***2年12月1日，从外地购入A材料20吨，价款为80000元，增值税13600元，取得运费发票注明运费2000元，装卸费800元，各种款项已通过银行存款支付，材料已经验收入库。 A材料计划成本为4000元/吨。 A企业9月12日接到其开户银行通知，承付C企业材料货款10，000元，增值税1，700元，甲材料计划成本9500元，材料到达并验收入库。 某企业购入甲材料一批，价款50000元，材料已验收入库，发票账单收到，货款已通过银行支付，该材料计划成本为52000元。 （ 2 ）单先到，货后到 A企业9月19日购入乙材料一批，发票等结算凭证已到，其中列明价款41000元，增值税额6970元，货款已支付，但到月末材料尚未运到。乙材料计划成本40000 元。 （ 3 ）货先到，单后到 借：原材料 200 贷：应付账款——暂估 200 例3.长江公司采用托收承付结算方式从外地购进的材料已于12月27日收到并验收入库。1月5日结算凭证到达，材料价款38000元，增值税6460元，购进材料支付进货运费1800元（按规定准予抵扣进项税126元）,装卸费600元，运输保险费900元。计划成本42000元。 （4 ）购进货物短缺和损耗的处理 1、尚未查明原因或未处理前：　 例5.长江公司12月采用托收承付结算方式从外地B公司购进A材料 4万千克，每千克20元，增值税13.6万元，购进材料支付进货运费1万元（按规定准予抵扣进项税700元）、装卸费1200元，运输保险费500元，货款已经支付。1月6日A材料到达，验收入库时发现短缺600千克，有100千克为定额内的途中损耗，其余500千克短缺原因尚未查明。计划成本每千克20元。 材料采购 如果1月8日查明，短缺的A材料有500千克为供货单位B公司少发，不再补发，B公司愿意退款。款项尚未收到。 自制材料入库 第三节 原材料 三、原材料按计划成本核算 资料二：某工业企业为增值税一般纳税企业。该企业的材料按计划成本计价核算。乙材料计划单位成本为每千克 10 元。该企业 2003年 5 月份的有关资料如下： 1、“原材料”账户月初余额为 40000 元，“材料成本差异”账户月初贷方余额为 500 元，“材料采购”账户月初借方余额为 5300 元（以上账户核算的均为乙材料）。 2、5月 5日，企业上月已付款的乙材料 500千克如数收到，已验收入库。 3、5月 15日，从甲公司购人乙材料 6000 千克，增值税专用发票注明的材料价款为 59000元，增值税额 10030 元。企业已用银行存款支付上述款项．材料尚未到达。 4、5 月 20 日，从甲公司购入的乙材料到达，验收入库时发现短缺 40 千克，经查明为途中定额内自然损耗。按实收数量验收入库。 要求：根据上述业务编制相关的会计分录。 作业 习题集 * * 新课内容 （一）、账户设置 （二）、材料收入的账务处理 （三）、材料发出的账务处理 （四）、原材料明细分类核算 材料采购 原材料 应交税费——应交增值税 应付账款 应付票据 其他货币资金 预付账款 银行存款 材料成本差异 1、发出材料的 2、 销售材料的 3、 盘亏材料 的 1、外购材料的 2、自制材料的 3、委外加工材料的 4、盘盈材料的 余额： 库存材料的计划成本 计划成本 计划成本 1、购入材料的实际成本 2、结转入库材料的节约差异 余额： 尚未入库材料实际成本 1、入库材料计划成本 2、结转入库材料的超支差异 1、入库材料的 超支差异 1、入库材料的节约差异 2、结转发出材料的差异 (超支差异蓝字转， 节约差异红字转） 余额：库存材料的 超支差异 余额：库存材料的节约差异 超支差异(超差)： 实际成本计划成本 之差，“用蓝字”　即“+” 超蓝 节约差异(节差)： 实际成本计划成本 之差，“用红字”　即“-” 节红 原材料 ①购入材料的实际成本 ②验收入库的材料的计划成本 ②入库