会计职称中级实务第十六章.pptVIP

第十六章 外币折算 ★本章近四年考情分析 第一节 外币交易的会计处理 一、记账本位币的确定 记账本位币 记账本位币---指企业经营所处的主要经济环境中的货币。 我国企业通常应选择人民币作为记账本位币。 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。 【典型例题16-1·单选题】 我国某企业记账本位币为欧元，下列说法中错误的是（ ）。 A．该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易 B．该企业以欧元计价和结算的交易不属于外币交易 C．该企业的编报货币为欧元 D．该企业的编报货币为人民币 【答案】C 【解析】外币是企业记账本位币以外的货币；编报的财务报表应当折算为人民币。 【提示】 企业记账本位币的选定，应当考虑下列因素： 一是从日常活动收入的角度看，所选择的货币能够对企业商品和劳务的销售价格起主要作用，通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算。 二是从日常活动支出的角度看，所选择的该货币能够对商品和劳务所需人工、材料和其他费用产生主要影响，通常以该货币进行这些费用的计价和结算。 三是融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。即视融资活动获得的资金在其生产经营活动中的重要性，或者企业通常留存销售收入的货币而定。 【典型例题16-2·单选题】 下列各项中，甲公司在选择其记账本位币时不应当考虑的因素是( )。 A．融资活动获得的货币 B．上交所得税时使用的货币 C．主要影响商品和劳务销售价格的货币 D．主要影响商品和劳务所需人工成本的货币 【答案】B 【解析】企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：一是该货币主要影响商品和劳务销售价格，通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和折算；二是该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；三是融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。 2. 境外经营记账本位币的确定 境外经营----指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。 在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用的记账本位币不同于企业的记账本位币的，也视同境外经营。 【提示】 境外经营记账本位币的选择还应当考虑该境外经营与企业的关系： 1．境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。如果境外经营所从事的活动是视同企业经营活动的延伸，该境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币，如果境外经营所从事的活动拥有极大的自主性，境外经营不能选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。 2．境外经营活动中与企业交易是否在境外经营活动中占有较大比重。如果境外经营与企业的交易在境外经营活动中所占的比例较高，境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币，反之，应选择其他货币。 3．境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。如果境外经营活动产生的现金流量直接影响企业的现金流量，并可随时汇回，境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币，反之，应选择其他货币。 4．境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。如果境外经营活动产生的现金流量在企业不提供资金的情况下，难以偿还其现有债务和正常情况下可预期的债务，境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币，反之，应选择其他货币。 【典型例题16-3·多选题】 二、外币交易的会计处理 企业发生外币交易时，其会计核算的基本程序为： 第一，将外币金额按照交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户；在登记有关记账本位币账户的同时，按照外币金额登记相应的外币账户。 第二，期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。 第三，结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。 一、交易发生日的初始确认 对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。 外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 【设题陷阱】 企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率或即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。 【典型例题16-4】 甲股份