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研究开发费的会计核算及涉税处理 当今世界，科技发展日新月异，孕育着新的重大突破，深刻地改变着经济社会的面貌。科学技术越来越成为经济社会发展的决定性力量，成为经济全球化、区域一体化的重要助推器，成为各国综合国力的核心和竞争焦点。科技创新、成果转化和技术转移速度不断加快，造就新的追赶和跨越机会。在产业转型升级、经济结构调整的大背景下，国家对科技创新的扶持力度越来越大。国家鼓励创新扶持创新政策的导向作用也越来越明显，吸引了大批的企业资金和民间资金投入到研发创新中来。国家各级政府在给予研发投入资金补助的同时，也对研发费用的管理、核算、涉税处理作出了很多规定。但是有些规定不甚具体，很多企业的实际操作人员和部门的政策执行人员也仁者见仁智者见智，理解大相径庭。通过科技经费管理培训，仔细研读经浙科发计〔2009〕159号文件印发的《浙江省财政科技经费企业会计核算的指导性意见》和相关的文件规定，并与财务税务方面的很多专家交流探讨，笔者对下述有代表性的问题理解和认识总结如下：一、研究开发费的单独建账、独立核算从国科发火[2008]172号文件印发的《高新技术企业认定管理办法》、国税发[2008]116号《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》、财税[2009]87号《关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》、浙财教〔2010〕382号《浙江省省级科技研发和成果转化项目经费管理暂行办法》、浙科发计[2009]159号《浙江省财政科技经费企业会计核算的指导性意见》都明确要求对财政科技拨款进行单独核算、专款专用，对研究开发费要求专账管理、单独核算。但是，对单独核算，在相关文件明确之前一直有不同的理解：如单独制作凭证；专项科目列账；专项科目列账结合台账核算；专项科目分研发项目单独科目列账核算。在浙科发计[2009]159号《浙江省财政科技经费企业会计核算的指导性意见》的第四条中明确规定：“企业应按照制度或准则要求，合理设置二级会计科目对科研经费进行单独归集核算，并与本单位的其他生产经营成本费用区分。”可见，单独建账、独立核算要求设置专项会计科目进行核算。同时，在对项目会计核算的具体说明中，例如：企业收到科研项目各级财政科技拨款时：借：银行存款? ? 贷：专项应付款—××项目—省科技厅拨款? ? ? ? ? ?专项应付款—××项目—××市、县配套另外，对企业自筹科研经费部分会计核算的具体说明中，明确应分科研项目在相关明细账进行核算。具体规定为：企业发生自筹科研项目经费支出时，应分科研项目在“研发支出（管理费用—研发支出）”、“在建工程”、“固定资产”、“无形资产”等明细账进行核算。可见，单独建账、独立核算要求按研发项目进行核算。综合所述，研究开发费单独建账、独立核算要求分研发项目单独专项科目进行列账核算。二、研究开发费的列支范围及区别在新的《企业所得税法》实施以后，财政部有一个财企[2007]194号《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》对研究开发费的开支范围有一个明确的规定（我们简称财务开支范围）。可是后来，国家税务总局有一个国税发[2008]116号文件《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》下发，对允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除的研究开发费用的范围有一个新的规定（我们简称税务开支标准），而且与原来的财企[2007]194号所规定的要求略有区别。而浙财教〔2010〕382号《浙江省省级科技研发和成果转化项目经费管理暂行办法》从科技项目经费的角度对研究开发费的使用范围又有新的表述。我尝试做了一个比较表。? ? ? ? ? ? ? ?通过上述比较分析，我们可以看出：1、财企[2007]194号文件中的“(八)与研发活动直接相关的其他费用,包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等”，除了国税发[2008]116号文件中提及的“(一)新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费”，其他的诸如：会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等，是不能进行加计扣除的。2、财企[2007]194号文件中的“(三)用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用”，在国税发[2008]116号文件中只提到“(一)新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费”，可见，对于研发活动、研发机构使用到的房屋的折旧费或租赁费、修理维护费是不能进行加计扣除的。3、财企[2007]194号文件中的“(二)企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公