关于企业合并及合并财务报表相关习题的出题思路总结.doc

关于长期股权投资、企业合并及合并财务报表相关综合题的出题思路总结 2010-7-25 长期股权投资初始投资成本计算题解题思路 首先看题中是合并方式取得还是非合并方式取得。 如果是合并方式： 判断合并方式是什么？：那么首先要知道何为合并？ 企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 （小总结■） 取得方式 后续计量 企业合 并方式 同一控制 成本法核算 非同一控制 成本法核算 企业合并以外的方式 （1）不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量：成本法核算 （2）共同控制或重大影响：权益法核算 企业合并 ：又分为控股合并、吸收合并和新设合并 我们通常要注意的是前两类，特别是第一类控股合并， 那么何为》》》》》》》》控股合并？？？ 合并方（或购买方，下同）通过企业合并交易或事项取得对被合并方（或被购买方，下同）的控制权，企业合并后能够通过所取得的股权等主导被合并方的生产经营决策并自被合并方的生产经营活动中获益，被合并方在企业合并后仍维持其独立法人资格继续经营的，为控股合并。 该类企业合并中，因合并方通过企业合并交易或事项取得了对被合并方的控制权，被合并方成为其子公司，在企业合并发生后，被合并方应当纳入合并方合并财务报表的编制范围，从合并财务报表角度，形成报告主体的变化。 那么这里定义中就提到了控制，那么就要明确何为控制？？？？ 控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。控制一般存在于以下情况，如：投资企业直接拥有被投资单位50％以上的表决权资本，投资企业直接拥有被投资单位50％或以下的表决权资本，但具有实质控制权的情况。投资企业对被投资单位是否具有实质控制权，可以通过以下一种或几种情形进行判定： 先看下面两个例题: 1.对A公司来说，下列哪一种说法不属于控制（ ）。 A.A公司拥有B公司50％的权益性资本，B公司拥有C公司100％的权益性资本。A公司和C公司的关系 B.A公司拥有D公司51％的权益性资本。A公司和D公司的关系 C.A公司在E公司董事会会议上有半数以上投票权。A公司和E公司的关系 D.A公司拥有F公司60％的股份，拥有G公司10％的股份，F公司拥有G公司41％的股份。A公司和G公司的关系 【答案】A 【解析】因A公司拥有B公司的股份未超过50％，所以A公司不能间接控制C公司。此题选项A正确。 2.下列公司的股东均按所持股份行使表决权，W公司编制合并财务报表时应纳入合并范围的公司有（ ）。 A.甲公司（W公司拥有其60%的股权） B.乙公司（甲公司拥有其55%的股权） C.丙公司（W公司拥有其30%的股权，甲公司拥有其40%的股权） D.丁公司（W公司拥有其20%的股权，乙公司拥有其40%的股权） E.戊公司（W公司拥有其30%的股权，乙公司拥有其20%的股权） 【答案】ABCD 【解析】W公司对甲公司属于直接控制，W公司对乙公司属于间接控制，W公司对丙公司和丁公司属于直接和间接控制，上述公司均应纳入合并范围。W公司对戊公司不能实施控制，不能纳入合并范围。 （1）通过与其他投资者的协议投资企业拥有被投资单位50％以上表决权资本的控制权。例如，A公司拥有B公司40％的表决权资本，C公司拥有B公司30％的表决权资本。A公司与C公司达成协议，C公司在B公司的权益由A公司代表。在这种情况下，A公司实质上拥有B公司70％表决权资本的控制权，表明A公司实质上控制B公司。 （2）根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策。例如，A公司拥有B公司45％的表决权资本，同时根据协议，B公司的生产经营决策由A公司控制。 （3）有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员。这种情况是指，虽然投资企业仅拥有被投资单位50％或以下表决权资本，但根据章程或协议有权任免董事会的董事，能够达到实质上控制的目的。 （4）在被投资单位董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。这种情况是指，虽然投资企业仅拥有被投资单位50％或以下表决权资本，但能够控制被投资单位董事会等类似权力机构的会议，从而能够控制其财务和经营政策。 投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司，投资企业应当将子公司纳入合并财务报表的合并范围。投资对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。 经过以上判断，如果为企业合并方式取得，到这一步就要明确一点，由于权益法专指共同控制和重大影响，而成本法专指控制或不具有共同控制或重大影响且在活跃市场无报价，公允价值不能可靠计量的。既然已判定