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基于审计视角企业内部控制制度有效性研究 　　【摘要】企业内控机制直接关系企业的未来的发展。如何有效地推进企业内控机制的建设是当前我国企业亟待解决与研究的一项现实问题。文章立足于民间审计视角，针对企业内控机制的有效性展开分析，揭示当前企业内控机制的薄弱之处，并提出相关改革建议。 【关键词】民间审计 企业 内部控制 分析 近几年，企业财务舞弊案件逐年上升，涉及金额巨大，影响面也越来越广，政府部门和理论界也越来越重视。导致这些企业审计失败和财务舞弊的众多原因中，企业内控机制存在自身缺陷，以及注册会计师不重视分析与评价企业内部控制的执行情况是重要原因。 一、民间审计视角下企业内控机制的薄弱之处 1.企业内控环境较差。制度的执行好坏，需要有环境的支持与烘托。企业内控环境不仅是企业实施内控机制的基础，同时还直接关系到企业内控机制的贯彻落实与有效执行。然而在企业审计中不难发现，目前我国企业内控机制环境整体较差。主要表现在两个方面：一是企业管理制度不健全。目前我国很多企业与经营管理环节相匹配的规章制度欠缺，使得企业在内部管理中存在盲区。同时，很多企业也并未建立激励约束机制，不利于内控机制的良好执行。二是企业法人治理结构欠规范。无论是企业内控机制的建立还是其有效运行，都离不开规范的企业法人治理结构。然而目前我国大多数企业虽然建立了公司法人治理结构，但基本都局限于形式上，并未完全建立内部权力制衡机制，使得企业内控机制未能有效运行。 2.企业管理者内部控制意识缺乏。在审计中发现，很多企业尤其是国有企业的管理还停留在计划经济时代时的模式。管理者观念落后，内控意识淡薄，未能充分认识内控的重要性。此外，多数企业的内控基础较差，内控机制往往流于形式，难以在实际中有效实施和充分发挥其作用。企业更是无法实现依靠内控机制防范风险。 3.风险管理中多是侧重于财务风险，管理范围狭窄。企业在运营过程中，会不断面临筹资、投资、信用、财务、道德等各类内外部风险。在审计中发现，目前很多企业对经营风险的认识不足，缺乏行之有效的风险识别、分析与判断能力。此外，当前我国众多企业在风险管理中多是侧重于财务风险管理，缺乏对生产环节、销售环节，以及售后服务等环节风险管理的制度配备。而且，很多机制过于书面化，具有一定的实际操作难度，容易使企业因可操作性缺失而产生风险管理弱化。 4.企业内控机制的执行力不足。制度的建立与实际执行是两码事。目前，我国很多企业对内控机制的执行力度不足。企业的关注重点大多是放在内控制度的建立上，而忽略了企业在运营中应该如何执行内控机制，以及如何判断、分析内控机制的执行状况和矫正其偏差。很多企业内控机制的实际执行状况与制度本身大相径庭，企业内控机制的执行情况反馈与评价等也鲜有实施。企业对内控机制的实际执行力度明显不足。 二、民间审计视角下企业内控机制的未来发展前景 1.加强民间审计对企业内控机制的外部监督。笔者认为，若要完善企业内控机制，首先应加强民间审计对其内控机制的外部监督。唯有强有力的外部监管，方能使机制的真正执行得到有效保障。同时，也唯有在外部监督下，企业的内控机制才能获得不断完善。会计师事务所应提高注册会计师的执业质量，充分发挥会计师事务所的外部监督作用。注册会计师执行审计业务时，应对企业的内控机制进行充分了解和评估，倘若发现内控机制中存在重大缺陷，应及时报告给企业的管理当局，管理当局应根据民间审计建议，不断完善内控机制。在监管中，会计师事务所还应及时对企业内控机制中的漏洞与问题进行揭露，比如因内部控制薄弱而造成的经济违法行为等。在揭露的同时，还应对各种消极因素及时提出予以制止和给予处罚的建议，情节严重者移交司法机关处理。 2.加强民间审计与企业内审人员的沟通。作为民间审计一方的会计师事务所可以通过与内部审计人员的沟通，获取企业在内审中发现的、可能对外部审计和企业报表产生重大影响的事项。倘若企业内审结果表明企业控制环境存在缺陷，内控机制的执行力较差，那么注册会计师则可以通过扩大审计程序的范围和实施更多的审计程序来加强外部审计。因此，加强民间审计一方的会计师事务所与企业内审人员的沟通，能够有效促使注册会计师深入了解企业内控机制，以便更好地评价与提出改进建议。 3.强化企业的风险管理机制。风险管理并非是指完全消除企业风险，而是尽量减少风险带来的损失或者尽量降低风险发生的概率，争取将风险损失与风险指数控制在可承受范围之内。企业内控机制的实施情况与企业风险管理情况紧密相关。具体措施主要有：第一，不断完善包含事前、事中、事后的风险管理机制，建立以风险管理为导向的内控体系，将企业的日常运营与风险管理融为一体，充分发挥内控机制在风险管理中的作用；第二，编报“企业风险全面管理报告”，将企业风险充分揭露，并