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浅谈行政事业单位内部控制规范具体应用 　　摘要：行政事业单位财政资金的合理及高效使用关乎社会公平和经济的协调发展。行政事业单位内部控制制度是保证其资金合理高效利用的根本保障。本文在分析《政事业单位内部控制规范》施行的意义的基础上，指出当前行政事业单位内部控制制度建设中存在的问题，并根据《政事业单位内部控制规范》的要求探讨了其在实务操作中的具体应用。 关键词：行政事业单位；内部控制规范；具体应用 中图分类号：D035 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）11-0-01 近年来，行政事业单位财务管理水平和经济活动的合规合法性总体上得到了不断提升，但是，部分单位仍存在管理制度设计不完善，实际执行不到位，监督走过场等问题。具体表现为有些单位经济管理混乱，缺乏内部控制，造成资产损失浪费；有些单位利用虚假发票或掩盖不合规支出，或套取资金，设立“小金库”；更有甚者采用“白条抵库”、虚构业务等方式贪污挪用财政资金。此外，出借银行账户、违规处置国有资产、未经批准擅自对外签订经济合同等现象也时有发生。为此，财政部制定了《行政事业单位内部控制规范（试行）》，于2014年1月1日起施行。希望建立健全内部控制制度，来堵塞漏洞、消除隐患，防范行政事业单位的重大经济活动风险。 一、《政事业单位内部控制规范》施行的意义 1.能够提高各部门、各单位对内部控制工作的重视，增强单位领导班子的风险管控意识，促进各单位加强和规范内部控制。 2.为打击发票违法犯罪和治理“小金库”问题提供制度性保障，防止国家财政收入和国有资产的流失，遏制腐败现象。 3.将预算、收支、资产管理、基建、经济合同、内外监督等纳入一个统一的管控体系中，在保障财政资金安全的同时便于单位内各部门之间形成联动机制，提高资金使用的绩效。 4.有利于提高单位会计信息质量，保证会计信息的完整性和可靠性，避免会计信息失真问题，同时有利于保护单位资产的安全完整。 二、行政事业单位内部控制现状 1.内部控制意识淡薄。虽然随着经济的发展，社会的进步，内部控制越来越受到关注和重视，更有财政部等部门要求自2012年1月1日起在沪深主板上市公司全面实施企业内部控制规范，但是行政事业单位管理人员仍然对内控制度的重要性认识不到位，重事业发展、轻内部管理，甚至缺乏对内部控制知识的基本了解。认为预算控制就是内部控制，忽视单位内部各部门的相互控制监督职能。 2.缺乏健全的内部控制体系。迄今为止，很少有行政事业单位结合自身业务特点设计一套系统、完整的内部控制体系，多数单位都是用财务制度代替内控制度，仅就开支范围、标准加以限制，未能包含所有人员和业务环节。因此只规定了财政资金的使用方向，并不能解决资金的安全性问题。没有全面有效的内控制度，使得管理的随意性较大。 3.监督考核机制不到位。目前大部分行政事业单位未设立内部审计机构，或是虽然设立了相应的机构，但却缺乏足够的权威性和独立性。在审计内容上对单位内部各组织机构执行指定职能的效率评价涉及很少。在外部监督方面，财政部门和审计部门现在大多侧重检查单位资金的使用是否合理、合法，较少关注单位的内部控制制度是否健全、完善。从而也无法引起单位负责人对内控制度的重视。 三、《政事业单位内部控制规范》的具体应用 根据《政事业单位内部控制规范（试行）》（以下简称《规范》）的描述，内部控制，是指为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。单位建立与实施内部控制，应当遵循全面性、重要性、制衡性、适应性原则。单位负责人对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责。针对以上行政事业单位内部控制中存在的问题，依照《规范》的要求，现就行政事业单位内部控制具体建设提出以下三个步骤： （一）开展风险评估，确定控制方法。行政事业单位应根据自身业务特点和需要成立风险评估工作小组，确定小组成员，单位领导担任组长。工作小组应就单位经济活动存在的风险进行评估，每年至少一次；外部环境、经济活动或管理要求发生重大变化的，应及时进行重估。 经济活动风险评估结果应以书面报告形式及时提交单位领导班子，并根据评估结果确定相应控制方法。主要有：不相容岗位相互分离、内部授权审批控制、归口管理、预算控制、财产保护控制、会计控制、单据控制、信息内部公开。 （二）针对具体业务，进行内部控制。《规范》将单位内部控制活动分为单位层面内部控制和业务层面内部控制两大部分。单位层面内部控制主要有：单独设置内部控制职能部门或者确定内部控制牵头部门，负责组织协调内部控制工作；经济活动的决策、执行和监督应当相互分离；建立健全内部控制关键岗位责任制，明确岗位职责及分工，确保不相容岗位相互分离、相互制约和监督；关键